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附有销售退回条款的商品销售，是指购买方依照有关协议规定的条件，可以在一定期间内退货的销售方式。
《企业会计准则第14号——收入》（2017版）第三十二条规定，对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
而在税法上无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在满足税法规定确认收入时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税应税收入，而不是按扣除预计退货金额后的余额确认。对于退货实际发生时,才冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。
【案例】附有销售退回条款的商品销售财税处理及风险管理
甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为16%)，企业所得税率为25%。甲公司于2018年12月10日将一批商品销售给乙公司，销售价格为100万元(不含增值税)，商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议，乙公司在收到货后3个月内不满意有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10%。截止2018年12月31日商品已发出，款项尚未收到，增值税专用发票已开具。
假定甲公司适用2017版收入准则，退货发生不会对商品价值产生减损。
问题：甲公司2018年所涉及账务处理与纳税调整
1.会计处理
发出商品时：
借：应收账款 116万元
贷：主营业务收入 90万元（100*90%）
预计负债——预计退货款 10万元（100*10%）
应交税费——应交增值税(销项税额) 16万元
同时结转成本：
借：主营业务成本 72万元（80*90%）
应收退货成本 8万元（80*10%）
贷：库存商品 80万元
2.税务处理及税会差异分析
无论是或有负债，还是销售退回的估计，在没有实际发生时税务一律不予认可。因此，会计处理确认的销售收入冲减需要通过纳税调整来进行修正回去。
因此，案例中甲公司2018年应确认收入100万元，销售成本80万元。会计与税务处理的差异，应进行纳税调整。
京公网安备 11010802022788号
