移远通信技术:非典型供应商大额返利的案例

相似文件 换一批

是 否 +2 论坛币

k人 参与回答

经管之家送您一份

应届毕业生专属福利!

求职就业群

赵安豆老师微信：zhaoandou666

经管之家联合CDA

送您一个全额奖学金名额~ !

立即领取

感谢您参与论坛问题回答

经管之家送您两个论坛币！

+2 论坛币

1.关于返利的问题，小兵在专题研究中已经做过分析，分析了返利的基本原理、会计处理、关注事项以及对IPO审核的影响等等。以前我们也分析过，返利常见于消费品行业，产品主要面对终端消费者的企业，比如最常见的化妆品、食品、汽车等行业的经销商销售。关于返利，站在发行人的角度来说，也可以分为销售返利和采购返利，一种是发行人向客户支付的返利，一种是发行人作为客户向经销商取得的返利。

2.从商业逻辑来说，返利是一种正常的业务合作条件甚至都是行业惯例，没有什么大惊小怪的。从技术分析的角度来说，返利的触发标准、不同客户的不同返利政策、返利的具体执行规则、返利与财务数据的逻辑关系等方面有存在很大的争议，甚至会存在标准不一致以及返利金额没有基本逻辑性的问题。这都对于判断返利是否合理真实，是否存在调节业绩的情形产生了疑问，尤其是返利金额较大的情况，更成为IPO审核的重点以及难点问题。

3.返利问题已经说过很多次，为什么这里再讨论一次呢，主要是这个案例还是有一些特殊之处的。具体到本案例发行人，返利问题也作为重点问题被关注，说相对比较特殊，主要是因为发行人取得返利的对象，是自己的供应商，并且是芯片领域的绝对大佬人物，高通和联发科。具体来说，特殊之处在于：①高通和联发科作为芯片领域的相对垄断者，向客户提供返利的商业逻辑。②发行人取得销售返利的金额较大占营业利润的比重很高；③高通在报告期内的返利持续下降，反之联发科的却是持续上升；④随着商业合作进一步发展，返利政策是否会发生重大变化，是否会对发行人的生产经营产生重大不利影响。

4.在问询问题中，因为返利提供者的特殊性，也是针对这样的状况做出了不同角度的关注，主要体现在：①返利的具体范围、确认时点、返利标准，供应商是否采用统一的返利政策，是否存在不同客户不同的政策？②返利审核的具体流程，是否对发行人的销售真实性进行核查，如果进行核查具体的程序和规则，是否存在骗取返利的情形？③发行人取得供应商返利的相关依据，是否具有完备的相关凭证，供应商是否需要进行确认，供应商确认与收入确认标准是否保持一致还是存在较大差异？

5.最后，发行人解释的供应商为什么要进行返利政策原因，在其他行业和领域应该也是可以适用的，简单总结如下：①不同客户价格承受能力不一致，给与不同的返利政策平衡价格。②市场价格的控制措施，防止客户进行倒货，扰乱市场竞争秩序；③价格调整措施，针对不同的产品给与不同的返利政策，以协调不同产品在市场的应用和销售。

【发审委问询问题】

高通和联发科对发行人采购芯片进行返利。请发行人代表说明：(1)发行人与高通、联发科的返利政策，包括返利范围、返利确认时点、返利标准等；（2）高通具体审核返利申请的程序，高通、联发科是否对发行人销售真实性予以核实；（3）发行人与高通的返利占比较高，且各期占比逐年下降、联发科占比较低且各期逐年上涨的原因及合理性；（4）发行人相关返利的会计处理是否符合《企业会计准则》的规定，返利金额确认时点是否符合权责发生制的会计原则，高通公司返利的确认程序和确认凭据，报告期内是否存在申请返利金额与确认返利金额不一致的情形，是否存在调节返利的情形。请保荐代表人说明核查依据、过程并发表明确核查意见。

【招股书披露内容】

1、返利的基本情况及会计处理

发行人报告期内发生采购返利的供应商为高通及联发科，以下分别说明其结算方式、款项申请及拨付流程、各期返利发生额等。

（1）高通公司

①结算方式

根据公司与高通签订的返利文件的约定，公司生产的模块产品在实现销售后，针对特定型号的芯片，高通需按照约定支付给公司一定的返利金额或者签发可以抵扣采购货款的凭据（credit memo）。

②款项申请及拨付流程

i.销售使用高通特定芯片（根据返利政策文件可申请返利的型号）的模块后按季度向高通报备销售情况。

公司于下季的首月向高通报备上一季度使用高通特定芯片（根据返利政策文件可申请返利的型号）的模块的销售情况，并将报备表上传至高通系统中，报备表中列示了销售季度、许可证使用国家、购买商、型号（所售成品型号）、产品（所用高通芯片）、使用系统、制式标准、数量（所售成品数量，即所用高通芯片数量）、销售净价（销售单价-包装费-保险及运费-相关税费）等信息。每年高通会对公司销售报备情况进行审计检查。

ii.根据报备明细表向高通系统中提交应收返利（Rebate）申请公司在高通系统中报备上季度销售情况经高通确认后，在高通返利申请系统发起返利（Rebate）申请。高通根据报备的销售信息，对照返利政策文件确认各申请型号相应的返利单价及返利金额，以货币形式或出具credit memo 抵减期后货款向公司返利。一般提交申请至高通完成返利审核的期限在一个季度左右。

③各期返利的发生金额

i.报告期内返利的发生金额

注：截止本招股书签署日，2017 年末返利金额均已收回。

ii.报告期各期返利金额占当期向高通采购金额的比重

④返利的会计处理方式

采购高通芯片时的会计处理方式：

借：原材料-芯片（折扣前金额）

贷：应付账款（折扣前金额）

由于高通公司芯片在公司产品实现对外销售后才接受公司的返利申请并向公司拨付返利，故公司向高通采购的芯片验收入库时，根据采购金额确认原材料价值和应付账款。

向高通申请返利时的会计处理方式：

公司在使用高通芯片的产品实现销售后，根据与高通之间的协议约定，向高通申报销售实现情况和应确认的返利金额，同时将返利金额计入其他流动资产科目，并冲减当期的营业成本。

借：其他流动资产—高通返利（注）

贷：营业成本

注：2015 年及以前由于公司直接向高通采购芯片金额较小，高通以现金形式支付返利，由于实际货款支付由华富洋代公司支付给高通，故高通将现金返利给华富洋，华富洋收到后将返利金额支付给公司，故2015 年及以前公司将返利金额计入“其他应收款—华富洋”科目中。

收到返利金额的账务处理：

i.以现金形式进行返利

借：银行存款

贷：其他应收款-华富洋

公司收到华富洋转来的高通返利后，冲减其他应收款。

ii.以credit memo 抵减以后货款

借：应付账款

贷：其他流动资产-高通返利

随着公司向高通采购芯片金额的逐渐增大，返利金额也相应变大，高通采取出具credit memo 凭证抵减采购货款的方式支付返利，公司在收到credit memo凭证后冲减对高通的其他流动资产。

（2）联发科

① 结算方式

根据公司与联发科签订的合同约定，联发科一般在公司采购完成后1-3 个月内签发Credit Note（抵扣货款凭据）的方式进行返利。

②款项申请及拨付流程

发行人在当月向联发科采购后，联发科一般会于采购后1-3 个月内签发Credit Note 进行返利，无需发行人进行额外申请。

③各期返利的发生金额

i.报告期内返利的发生金额

ii.报告期各期返利金额占当期向联发科采购金额的比重

扫码加我 拉你入群

请注明：姓名-公司-职位

以便审核进群资格，未注明则拒绝

分享0 收藏1 回帖

④返利的会计处理方式

采购联发科芯片时：

借：原材料-芯片（折扣后金额）

其他流动资产—联发科返利

贷：应付账款（折扣前金额）

由于在公司采购完成后，联发科即在一定期间内向公司拨付返利，故公司向联发科采购的芯片验收入库时，根据协议约定以扣除返利后的金额确认原材料价值。

收到返利金额的账务处理：

i.以现金形式进行返利

借：银行存款

贷：其他应收款-华富洋

公司收到华富洋转来的联发科返利后，冲减其他应收款。

ii.以credit memo 抵减以后货款

借：应付账款

贷：其他流动资产-联发科返利

随着公司向联发科采购芯片金额的逐渐增大，返利金额也相应变大，联发科采取出具credit memo 凭证抵减采购货款的方式支付返利，公司在收到creditmemo 凭证后冲减对联发科的其他流动资产。

综上所述，公司的相关会计处理符合企业会计准则的相关规定，符合收入成本配比原则。”

2、采购返利的原因

芯片厂商一般对芯片采用统一定价原则，实际业务开展中会根据客户的价格承受能力、芯片的最终应用领域、以及应用的芯片功能、客户的市场规模和地位等，以返利形式给予采购商一定的商业折扣。

具体而言，芯片厂商基于以下原因给予返利：

①芯片应用领域较为广泛，客户群体很广，不同客户群体的价格承受能力不一，故芯片厂商会根据不同客户群体的承受能力考虑给予一定程度返利；

②芯片厂商对于芯片市场价格的控制措施，实际上是担心以较低的实际价格给某一客户后，该客户进行倒货，扰乱芯片市场价格；

③芯片厂商的价格调整措施，如果能满足某些芯片功能的芯片厂商较多，则从市场竞争角度，芯片厂商会给予仅使用这部分功能的芯片以较高的返利。

综上，芯片厂商给予返利的政策是行业惯例，也是市场化的行为。