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资本市场财务造假与信息披露违规问题

中国证监会会计部

资本市场财务造假与信息披露违规

• 财务信息虚假

• 资产确认、分类与计量问题

• 负债及与权益的区分

• 收入确认与计量

• 列报与披露问题

1、财务虚假信息

▶ 虚增收入、虚增支出和采购

▶ 少计成本

• 发生售后，少结转成本、虚利润和存货

• 费用资本化或递廷

▶ 虚增利润=虚增资产

• 应收账款

• 存货、在建工程、固定资产等

• 货币资金

▶ 资产（存货等）大额计提减值，掩盖以前虚增利润

2.1 资产确认问题

▶ 资产确认原则：是否在未来期间导致经济利益流入

• 支出：资本化或费用化

广告费用，销售费用，（合同取得成本）销售佣金

• 研发费用、借款费用资本化

所发生的支出在未来产生收益的确定性

▶ 资产确认原则：是否控制（主导使用并取得收益）

• 租赁、合并报表范围

• 资产处置损益的确认时点：年底突击交易调节利润

• 金融资产终止确认：特殊考虑

2.2 资产确认、分类与计量问题

▶ 资产计量与分类问题

• 成本+折旧·减值

• 摊余成本计量

• 公允价值计量

▶ 资产计量与分类

• 生产经营资产：存货、固定资产、无形资产等

• 金融资产分是摊余成本与公允价值

• 股权投合并、权益法、金融资产

2.3 资产分类问题：金融资产计量与分类

2.4 资产分类问题：对外权益投资会计处理

2.5 资产确认、分类与计量问题

▶ 资产计量同題

• 公允价值计量问题活跃市场与不活跃市场
企业合并
投资性房地产

非上市股权，限上市股权

• 减值问题
流动资产减值
长期资产减值、商誉减值（资产组）

• 摊余成本计量：折现（率）、减值（预期损失）

2.6 资产计量问题-摊余成本与减值

• 在“事件”发生前高估了利息收入

• 没有反映经济交易的实质

• “事件”是否发生的判断不一致

• 确认损失的时点太晚

3、负债及与权益的区分

▶ 负债确认：过去事项形成的现时义务

• 金融负债
摊余成本
公允价值计量
*交易金融负债、融入金融资产，指定（会计计量不匹配、投资组合等）

• 或有负债

最佳估计数

权益是资产减去其所有负债后的余额，也即，对于不符合金融负债定义的金融工具才属于权益工具。

▶ 如果发行方没有无条件的权利避免以现金或其他金融资产的合同义务，则该义务符合金融负债定义。换句话说，对于一项合同义务，只有发行方具有无条件的权利避免以现金或其他全资产清偿，则该合同才构成权益工具。

• 可卖回金融工具

• 清算时的义务

▶ 永续债的分类（关注2019年新规）

• 清偿日与发行人清算日、清偿顺序，间接义务（利率跳升）

▶ 以自身权益工具算的合同

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4、收入确认与计量

▶ 收入确认与计量的基础：合同确认的权利与义务

• 合同义务：按合同约定提供商品或服务

• 合同权利：取得约定的合同价款



▶ 收入确认原则：权责发生制

• 完成合同义务并取得收取合同价款的权利时

• 可能在某一时点完成；也可能在一段期间上完成



▶ 收入计量原则

• 合同价款



▶ 收入确认问题

• 收入确认标准：风险和报酬转移VS控制转移

转移的判新

• 某一时间点上转移VS某一段期间上转移



▶ 在一段期间上转移

• 按进度确认收入的条件

• 完成度确定



▶ 很可能收合同价款

• 完成了义务后实际能收到价款的风险



▶ 收入确认问题

• 不满足收入确认条件，提前确认收入，后续计提牧账款使
激进的销售政策

• 跨期调整收入
期末应收账款大幅增加
完工进度的调整
经销商销售模式



▶ 收入计量问题

• 收入计量的基础：合同价款的确定

变动对价：收入的不确定性一确认问题or计量问题

非现金对价（商品或服务的交换）
含有其他成分的合同价款：融资成分、客户提供务或商品的价款



▶ 多要素成分合同或销售

• 客户忠诚度计划、销售返券、售品赠品或提供折价购买其他商的权利

• 系统集成业务的收人确认：也包含及设备销售、软件销售、提供劳务三部分

• 多阶段合同安排（一揽子交易的判定）



▶ 总额法与净额法

• 基本原则：主要责任人与代理人的判断

• 商品流通领域：超市、商场、物流企业

• 网络数据服务行业：设计数据开发放、发行方、运营方

• 影视行业：版权方、发行方、院线



▶ 其他计量问题

• 接受客户的资产：供气供电供网资产的控制与建造收入

• 初始费收入：会员费、入会

• 客户沉淀资金确认为收入



5、列报与披露问题

▶ 财务报表格式

▶ 分部报告

▶ 选择性披露

• 关联方及交易

• 对外担保、未决诉讼等

• 交易关联的非关联化：预付账款、其他应收款短期大幅增加



▶ 披露不充分

• 资不抵债、流动性存在重大疑虑时，未充分披露持续经营风险

• 会计政策、会计判断和会计计量过程披露不充分

• 收入确认标准、研发费用资本化时点等

• 公允价值计量、资产减值金额估计时的方法、参数

• 合并及重大影响的判断



6.1提高财务信息披露质量——披露主体

▶ 财务信息披露主体

• 健全公司治理：监事会、董事会（审计委员会）

• 内部控制
制衡：财务信息披露权利分配：业务-编报-审批
监督：财务信息披露过程监管：内部审计
激励：财务信息与经济后果



6.2提高财务信息披露质量——外部监管

▶ 改进和加强披露监管

• 完善细化规范

• 统一监管程序、标准

• 抽阅审查

• 日常问询



▶ 加强会计师事务所监管

• 行业生态

• 治理机制



6.3提高财务信息披露质量——事后惩戒

▶ 事后惩戒机制

• 信息披露主体责任：公司、董事会、监事会

• 中介机构一会计师事务所



▶ 惩戒方式

• 行政：声誉、罚款与市场禁入

• 民事：投资者损失赔偿与连带责任

• 刑事：欺诈发行