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资本市场财务造假与信息披露违规问题 中国证监会会计部
资本市场财务造假与信息披露违规 • 财务信息虚假 • 资产确认、分类与计量问题 • 负债及与权益的区分 • 收入确认与计量 • 列报与披露问题 1、财务虚假信息
▶ 虚增收入、虚增支出和采购
▶ 少计成本 • 发生售后,少结转成本、虚利润和存货 • 费用资本化或递廷
▶ 虚增利润=虚增资产 • 应收账款 • 存货、在建工程、固定资产等 • 货币资金
▶ 资产(存货等)大额计提减值,掩盖以前虚增利润
2.1 资产确认问题 ▶ 资产确认原则:是否在未来期间导致经济利益流入 • 支出:资本化或费用化 广告费用,销售费用,(合同取得成本)销售佣金 • 研发费用、借款费用资本化 所发生的支出在未来产生收益的确定性
▶ 资产确认原则:是否控制(主导使用并取得收益) • 租赁、合并报表范围 • 资产处置损益的确认时点:年底突击交易调节利润 • 金融资产终止确认:特殊考虑
2.2 资产确认、分类与计量问题 ▶ 资产计量与分类问题 • 成本+折旧·减值 • 摊余成本计量 • 公允价值计量
▶ 资产计量与分类
• 生产经营资产:存货、固定资产、无形资产等 • 金融资产分是摊余成本与公允价值 • 股权投合并、权益法、金融资产
2.3 资产分类问题:金融资产计量与分类
2.4 资产分类问题:对外权益投资会计处理
2.5 资产确认、分类与计量问题 ▶ 资产计量同題 • 公允价值计量问题活跃市场与不活跃市场
企业合并
投资性房地产
非上市股权,限上市股权
• 减值问题
流动资产减值
长期资产减值、商誉减值(资产组)
• 摊余成本计量:折现(率)、减值(预期损失)
2.6 资产计量问题-摊余成本与减值 • 在“事件”发生前高估了利息收入 • 没有反映经济交易的实质 • “事件”是否发生的判断不一致 • 确认损失的时点太晚
3、负债及与权益的区分
▶ 负债确认:过去事项形成的现时义务 • 金融负债
摊余成本
公允价值计量
*交易金融负债、融入金融资产,指定(会计计量不匹配、投资组合等)
• 或有负债 最佳估计数
权益是资产减去其所有负债后的余额,也即,对于不符合金融负债定义的金融工具才属于权益工具。
▶ 如果发行方没有无条件的权利避免以现金或其他金融资产的合同义务,则该义务符合金融负债定义。换句话说,对于一项合同义务,只有发行方具有无条件的权利避免以现金或其他全资产清偿,则该合同才构成权益工具。 • 可卖回金融工具 • 清算时的义务
▶ 永续债的分类(关注2019年新规) • 清偿日与发行人清算日、清偿顺序,间接义务(利率跳升)
▶ 以自身权益工具算的合同
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