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一、知识点
1.公允价值计量转换为成本法：
a.购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
b.原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益
2.权益法转换为成本法：
a.应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
b.购买日之前持有的股权采用权益法核算的其他综合收益暂不作处理，处置时再结转
（1）相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（其他综合收益：被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而引起的其他综合收益、被投资单位持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）
（2）因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益（资本公积——其他资本公积）
（3）采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转
（4）改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转
二、主要会计分录
1.公允价值计量转换为成本法：（以交易性金融资产为例）
a.原投资部分
借：长期股权投资（公允价值）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（差额，或借方）
b.新增投资部分
借：长期股权投资
贷：银行存款
2.权益法转换为成本法：
借：长期股权投资（原账面+新增投资成本）
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整（或借方）
——其他综合收益（或借方）
——其他权益变动（或借方）
银行存款等
三、练习
1.2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
a.作为交易性金融资产核算
2x20年1月1日，甲公司取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 1000
应收股利 15
贷：银行存款 1015
2x20年6月30日，交易性金融资产公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：投资收益 100
2x20年月1日出售交易性金融资产
借：银行存款 1300
贷：交易性金融资产——成本 1000
——公允价值变动 100
投资收益 200
b.作为其他权益工具投资核算
2x20年1月1日，甲公司取得其他权益工具投资
借：其他权益工具投资——成本 1000
应收股利 15
贷：银行存款 1015
2x20年6月30日，其他权益工具投资公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
2x20年1月1日，处置其他权益工具投资
借：银行存款 1300
贷：其他权益工具投资——成本 1000
——公允价值变动 100
盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
京公网安备 11010802022788号
