CPA学习笔记（132）金融资产转移

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一、知识点和主要会计分录
1.金融资产终止确认：
是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出
2.金融资产终止确认的条件，满足以下条件之一：
a. 收取该金融资产现金流量的 合同权利终止，如合同到期
b.该金融资产已转移，且该转移足本节关于终止确认的规定
3.金融资产终止确认的判断流程：
a.确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面
企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，除在该企业个别财务报表基础上应用本节规定外，在编制合并财务报表时，还应当按照合并财务报表的规定合并所有纳入合并范围的子公司（含 结构化主体 ），并在合并财务报表层面应用本节规定
b.确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则
c.确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止
i.收取金融资产现金流量的合同权利已经终止的，企业应当终止确认该金融资产
ii.若收取金融资产的现金流量的合同权利没有终止，企业应当判断是否转移了金融资产，并根据以下有关金融资产转移的相关判断标准确定是否应当终止确认被转移金融资产
d.判断企业是否已转移金融资产
i.企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方
ii.企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务（过手安排）
e.分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况
f.分析企业是否保留了控制
4.评估金融资产所有权上风险和报酬的转移程度
总原则：企业在评估金融资产所有权上风险和报酬的转移程度时，应当比较转移前后其所承担的该金融资产未来净现金流量金额及其实时间分布变动的风险
情形1：企业承担了金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因金融资产转移发生显著变化的，表明企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬
（例如：将贷款整体转移并对该贷款可能发生的所有损失金融全额补偿；出售一项金融资产但约定以固定的价格或者售价加上出借人回报的价格回购）
情形2：金融资产转以后，企业承担的金融资产未来现金流量现值变动的风险与转移前的风险相比不再显著的，表明该企业已转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
（例如：无条件出售金融资产；出售金融资产且仅保留以其在回购时的公允价值进行回购的选择权）
5.不同情形的处理：
a.转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬——>终止确认该金融资产（转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债）
b.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，未保留对金融资产的控制——>终止确认该金融资产（转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债）
c.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，保留了对金融资产的控制——>按照继续涉入被转移金融资产的程度确认有关资产，并相应确认相关负债
d.保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬——>继续确认该金融资产，并将收到的对价确认为负债
继续涉入被转移金融资产的程度：是指企业承担的被转移金融资产价值变动风险或报酬的程度
6.企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的常见情形：
a.企业无条件出售金融资产
b.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购
c.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌或看涨期权合约为深度价外期权（到期日前不大可能变为价内期权）
重大价外期权：行权可能性很小
重大价内期权：行权可能性很大
7.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的常见情况：
a.企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本相转入方回购原被转移金融资产，或者与出售的金融资产相同或实质上相同的金融资产
b.企业融出证券或进行证券出借
c.企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换
d.企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌或看涨期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项价内期权
e.企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失
f.采用附追索权方式出售金融资产
8.企业判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力
a.如果转入方有实际能力单方面决定将转入的金融资产整体出售给与其不相关的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，则表明企业作为转出方未保留对被转移金融资产的控制
b.除此之外的情形，则视为企业保留了对被转移金融资产的控制
9.导致转出方对被转移金融资产形成继续涉入的常见方式：
a.具有追索权
b.享有继续服务权
c.签订回购协议
d.签发或持有期权或提供担保等
10.金融资产整体转移的会计处理：
金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将以下两项的差额计入当期损益
a.被转移金融资产在终止确认日的账面价值
b.因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和
11.金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转换以金融资产的账面价值+原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得-原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计损失
因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得的服务资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值
其他综合收益是指公价综合的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，公价综合的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益不允许转入损益，应转入留存收益

二、练习
1.2×18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。该组贷款 总金额 为 8 000万元人民币， 原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议 转让价 为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。 2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
甲银行转让贷款后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移，甲银行终止确认该贷款
借：银行存款（存放中央银行款项）    6000
    贷款损失准备                    1200
    贷款处置损益                    800
    贷：贷款                                   8000

2.2×17年 1月 1日，甲公司将持有的乙公司发行的 10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为 311万元人民币， 2× 16年 12月 31日该债券 公允价值 为 310万元人民币。该债券于 2×16年 1月 1日 发行，甲公司持有该债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值（ 取得成本 ）为 300万元人民币。
借：银行存款    311
    贷：其他债权投资——面值          300
                    ——公允价值变动  10
        投资收益                      1
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  10
    贷：投资收益                                 10
接上例，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为 2×17年 12月 31日，行权价为 400万元人民币，期权的公允价值为 1万元人民币，且假定该看涨期权为深度价外期权。其他条件不变。
由于转出方持有的看涨期权为深度价外期权，所有转让日可以判定债券所有权上的几乎所有的风险和报酬已经转移给丙公司，甲公司应终止确认该债券
甲公司账务处理如下：
借：银行存款    311
    衍生工具    1
    贷：其他债权投资    310
        投资收益        2
借：其他综合收益    10
    贷：投资收益        10

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关键词：学习笔记 资产转移 金融资产 cpa 习笔记

第二题，投资收益为1

conniewj 发表于 2021-4-26 17:33
第二题，投资收益为1

满满的干货。