CPA学习笔记（135）金融资产的计量练习

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一、练习
1.2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。
（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。
（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
2x13年1月1日，购入债券，将该债权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
借：其他债权投资——成本    1250
    贷：其他债权投资——利息调整  250
        银行存款                  1000
计算该债券的实际利率为10%
2x13年12月31日：
借：应收利息                  59（1250×4.72%）
    其他债权投资——利息调整  41
    贷：投资收益                   100（1000×10%）
借：银行存款    59
    贷：应收利息    59
摊余成本：1000+41=1041万元
调整公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动  159
    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  159
2x14年12月31日：
借：应收利息                  59
    其他债权投资——利息调整  45.1
    贷：投资收益                  104.1（1041×10%）
借：银行存款     59
    贷：应收利息    59
摊余成本：1041+45.1=1086.1万元
确认升值金额为：1300-1086.1-159=54.9
借：其他债权投资——公允价值变动    54.9
    贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  54.9
2x15年12月31日：
借：应收利息                  59
    其他债权投资——利息调整  49.61
    贷：投资收益                 108.61
借：银行存款    59
    贷：应收利息    59
摊余成本：1086.1+49.61=1135.71万元
确认升值金额为：1250-1135.71-159-54.9=-99.61万元
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  99.61
    贷：其他债权投资——公允价值变动               99.61
2x16年12月31日：
借：应收利息                  59
    其他债权投资——利息调整  54.57
    贷：投资收益                 113.57
借：银行存款    59
    贷：应收利息    59
摊余成本：1135.71+54.57=1190.28万元
确认升值金额：1200-1190.28-159-54.9+99.61=-104.57万元
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  104.57
    贷：其他债权投资——公允价值变动              104.57
2x17年1月1日，出售：
借：银行存款    1260
    其他债权投资——利息调整  59.72
    贷：其他债权投资——成本          1250
                    ——公允价值变动  9.72
        投资收益                      60
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  9.72
    贷：投资收益                                  9.72
2.①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。【综（股）】
②20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。
③20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。
④20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。
甲公司20×7年（注意年份）利润表中因该金融资产应确认的投资收益为（　15　）万元。
20x6年6月9日购入：
借：其他权益工具投资——成本    855
    贷：银行存款                   855
20x6年12月31日，公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动    45（100×9-855）
    贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动    45
20x7年2月5日，宣告发放现金股利：
借：应收股利    15（1000×1.5%）
    贷：投资收益    15
20x7年8月21日，出售：
借：银行存款                800
    盈余公积                10
    利润分配——未分配利润  90
    贷：其他权益工具投资——成本          855
                        ——公允价值变动  45
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动  45
    贷：盈余公积                                     4.5
        利润分配——未分配利润                       40.5
3.甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
资料一、20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5 000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。
20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元（不含利息）。
20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。
要求1：
根据资料一，判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
甲公司应将取得债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
理由是：甲公司持有该债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，属于以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
20x8年7月1日，购入：
借：其他债权投资——成本    5000
    贷：银行存款                        5000
20x8年12月31日，公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动    200（5200-5000）
    贷：其他综合收益                               200
借：应收利息    150（5000×6%×6/12）
    贷：投资收益    150
20x9年1月1日，出售：
借：银行存款    5202
    投资收益    148
    贷：其他债权投资——成本          5000
                    ——公允价值变动  200
        应收利息                      150
借：其他综合收益    200
    贷：投资收益        200
资料二、20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。
20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1 090万元。
要求2：
根据资料二，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
甲公司应当将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
理由是：该债券嵌入了一项转股权，在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金为基础的利息的支付的合同现金流量特征
20x9年7月1日，购入：
借：交易性金融资产——成本    1050
    投资收益                  15
    贷：银行存款                  1065
20x9年12月31日：
借：应收利息    7.5（1000×1.5%×6/12）
    贷：投资收益    7.5
借：交易性金融资产——公允价值变动  40
    贷：投资收益                      40
资料三、20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1 000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。
根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；
甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
要求3：
根据资料三，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
甲公司应将该优先股分类为权益工具
理由是：该优先股不设置投资者赎回条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务
甲公司有权取消支付优先股当期股息
在发生强制付息事件的情况下，甲公司能够根据议事机制决定普通股股利的支付
借：银行存款    97000
    贷：其他权益工具    97000
资料四、本题不考虑相关税费及其他因素。

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关键词：学习笔记 金融资产 cpa 习笔记 上海证券交易所