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1.不适用于租赁准则的租赁情形：
a.无形资产准则：
承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利项目的权利
以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权
b.收入准则：
出租人授予的知识产权许可
c.其他准则：
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁
承租人承租生物资产
采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同
2.租赁的定义：
租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同
租赁的三要素：
a.存在一定期间，一定期间也可以表述为已识别资产的使用量，例如某项设备的产出量
b.存在已识别资产
同时符合下列条件，使用已识别资产权利构成一项单独租赁：
i.承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利
ii.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系
c.资产的供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
3.已识别资产
a.对资产的指定
已识别资产通常由可通明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定
b.物理可区分
i.如果资产的部分产能在物理上可区分，则该部分产能属于属于已识别资产
ii.如果资产的某部分产能与其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益的权利
c.实质性替换权
i.即使合同一已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间内拥有对该资产的替换权，则该资产不属于已识别资产
ii.同时符合下列条件，表明资产的供应方拥有资产的实质性替换权：
资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力
资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益
4.客户是否控制已识别资产使用权的判断：
a.客户是否有权获得因使用资产所产生的几乎权益经济利益
约定的客户权利分为内：一定区域、一定里程
实现的方式：使用、持有、转租
如果合同规定客户应向资产供应方或另一方支付因使用资产所产生的部分现金流作为对价，该现金流仍应视为因使用资产而获得的经济利益的一部分
b.客户是否有权主导资产的使用
整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式
使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，自行或主导他人，或者设计了已识别资产，设计时已预先确定了使用目的和使用方法
5.合同是否包含租赁的评估流程：
a.是否存在一项已识别资产
b.客户是否有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益
c.有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方法，客户、供应方
d.客户是否有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产
e.已识别资产是否由客户设计，且涉及时已预先确定资产在整个使用期间的使用目的和使用方式
6.租赁的分拆
a.合同中同时包含多项单独租赁
分别各项单独租赁进行会计处理
b.同时包含租赁和非租赁部分
应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非适用新租赁准则的简化处理规定
7.构成合同中的一项单独租赁（同时满足以下条件）：
a.承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利
b.该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系
8.账务处理原则
a.承租人：
i.一般做法
在分拆合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁分布单独价格及非租赁部分的单独价格之和的相对比例分摊合同对价
ii.简化处理
承租人客户按照租赁资产的类别选择是否分拆合同中的租赁和非租赁部分
承租人选择不拆分的的，应当将个租赁部分与其相关的非租赁部分分别合并为租赁
按照金融工具准则应拆分的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁部分合并进行会计处理
b.出租人
出租人应当拆分租赁部份和非租赁部分，根据收入准则关于交易价格分摊的规定，分摊合同对价
9.租赁的合并
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
a.该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易， 若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的
b.该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
c.该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
（两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中的租赁部分和非租赁部分）
10.租赁期
承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间
a.续租选择权，且合理确定将行使该选择权，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间
b.终止租赁选择权，且合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间
11.租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期
如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，以获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始
a.租赁协议对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断
b.租赁期自租赁期开始日起计算
11.不可撤销期间
a.双方均有权终止
如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行
b.承租人有权终止
如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑
c.出租人有权终止
如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间
12.续租选择权和终止租赁选择权
在租赁期开始日，企业应当评估承租人是否合理确定将行使续租或购买标的资产的选择权，或者将不行使终止租赁选择权
考虑时企业应当考虑对承租人行使续租选择权或不行使终止租赁选择权带来经济利益的所有相关事实和情况，包括自租赁期开始日至选择权行使日之间的事实和情况的预期变化，需要考虑的因素包括但不限于以下方面：
a.与市价相比，选择权期间的合同条款和条件
b.在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的，在可行使续租选择权、终止租赁选择权或者购买租赁资产选择权时，预期能为承租人带来的重大经济利益
c.与终止租赁相关的成本
d.租赁资产对承租人运营的重要程度
e.与行使选择权相关的条件及满足条件的可能性
f.租赁的不可撤销期间的长短会影响对承租人是否合理确定将行使或不行使选择权的评估
g.评估承租人是否合理确定将行使或不行使选择权时，如果承租人以往曾经使用过特定类型的租赁资产或自有资产，则可以参考承租人使用该类资产的通常期限及原因
h.续租选择权或终止租赁选择权可能与租赁的其他条款相结合
13.发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估，并根据重新评估的结果修改租赁期
13.承租人的会计处理
租赁期开始日，承租人应当对租赁确认：使用权资产、租赁负债
14.租赁激励：
是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等
15.可变租赁付款额：
是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利，而向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化而变动的款项
16.担保余值：
是指与出租人无关的一方向出租人提供的担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额
17.未担保余值：
是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的乙方予以担保的部分
18.租赁付款额：
是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：
a.固定付款额及实质固定付款额
b.取决于指数或比率的可变租赁付款额
c.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权
d.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权
e.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
19.初始直接费用：
是指为达成租赁所发生的增量成本（佣金、印花税等）
20.租赁内含利率：
是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率
21.承租人增量借款利率：
是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入的资金需支付的利率
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