合并财务报表题

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老师，您好！在做轻松过关1时有以下一道题觉得有问题，请看一下

2010年时，未实现内部销售损益应为（2-1.5）*30-6=9，因此，递延所得税资产应为9*25%=2.25，但跟答案不一样，求解！

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关键词：合并财务报表 财务报表 轻松过关 所得税 财务报表

方便的话请将答案也发给我看看，因为我没有这个资料，谢谢

2# fengyun8415

答案如下：

同学你好！真对不起因为太忙，未能及时回复你敬请谅解，首先提醒你看看我们第25章讲义中的题：
【例题•计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下内部业务：
　　 （1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。
　　『正确答案』
　　借：营业收入　　　　　　　（400×8）3 200
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　3 200
　　借：营业成本　　　　　[（8－6）×100] 200
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　200
　　
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　80[100×（8－7.2）]
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　30
　　方法一: （200－80）×25%＝30 【80*25%在个别报表中已经有了，所以剔除】
　　方法二: 见表
2008年        个别报表        合并报表        抵销分录
存货账面余额        　　100×8＝800（计税基础）        　　100×6＝600        　　600－800＝－200
存货跌价准备        　　100×（8－7.2）＝80        　　0        　　0－80＝－80
存货账面价值        　　720        　　600－0＝600        　　
递延所得税资产        　　80×25%＝20        　　（计税基础800－账面价值600）×25%＝50        　　50－20＝30

从这里可以看出，东奥上的这个题，合并报表中的“递延所得税资产”是：
30（2-1.5）*25%=3.75，按照我们讲义中的做法，编合并报表时要编一个“调整抵消分录”，其金额是=【30（2-1.5）-6】*25%=2.25.
　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　2.25
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　2.25
原因是，在子公司乙的个别报表中，通过比较账面价值和计税基础我们发现，子公司个别报表要编：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　6*25%
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　6*25%

这两个分录合起来就是合并报表中的3.75，也就是内部交易为实现的利润乘以25%。讲义中的方法二非常清晰，你要认真看看。建议你将讲义上的题做好后再做东奥的题，祝你好运！