可供出售金融资产账务处理

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请问曹老师，CPA会计教材P37中，【例2-8】出售股票的账务处理和【例2-10】出售股票的账务处理中，为什么会计事项：可供出售金融资产——公允价值变动；资本公积——其它资本公积，会计分录会相反？我也知道因为【例2-8】中公允价值高于账面价值，【例2-10】中公允价值低于账面价值，不过实在不理解为什么这样记账？其实我对“将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益”这句话理解还是不够透彻？尤其是可供出售金融资产——公允价值变动；资本公积——其它资本公积搞不清楚，请曹老师耐心解答，3Q~

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关键词：金融资产 账务处理 所有者权益 CPA会计 公允价值 投资收益 曹老师 会计 价值 交易性金融资产 衍生金融资产 可供出售金融资产 金融创新

同学你好！谢谢你的信任。“将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益”的本意是：公允价值变动并非没有因为交易而实现。其会计分录是：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000
   贷：资本公积——其他资本公积  970 000【这属于所有者权益】
也就是说这种公允价值变动实际上是虚拟的，并没有实现，处置的时候，就实现了。也就是企业的投资收益，即：
借：资本公积——其他资本公积    970 000
    贷:投资收益                          970 000
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。
解释：本题可以通过数学的方法算出乙公司应该计入投资收益的金额=1000 000（13-15）-30 000（买进手续费）-30 000（卖出手续费）=-2060 000（元）
你看书上最后一本分录，投资收益也是这么多，但前提是将资本公积转入投资收益。
祝你学习顺利！

fengyun8415 发表于 2011-8-21 14:42
同学你好！谢谢你的信任。“将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资 ...

曹老师，我的前半个问题您可能还没有解释，CPA会计教材P37中【例2-8】（3）中的账务处理是
借：银行存款    12970000
      资本公积——其他资本公积    970000
      投资收益    2060000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
                              ——公允价值变动    970000
为什么不是
借：银行存款    12970000
      可供出售金融资产——公允价值变动    970000
      投资收益    2060000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
      资本公积——其他资本公积    970000
我这个方向搞的不是很清楚？
而【例2-10】也是同样的问题，我知道一个是公允价值高于账面价值（970000），一个是公允价值低于账面价值（10000），可还是不理解为什么一定是上面那个方向记录？

实际上你要把握一个理念，将股票全部卖点，那么有关可供出售金融资产的余额全部要冲销，也就是将原来可供出售金融资产-成本/公允价值变动，从反方向转出，所以“贷”，而不是你这里的借。我在讲义里讲得很清楚，（3）的分类是两笔分录的组合：
一是：借：银行存款      12 970 000
              投资收益              X
            贷：可供出售金融资产-成本          15 030 000
                                          -公允价值变动 970 000
二是：借：资本公积-其他资本公积  970 000
              贷：投资收益                970 000
两笔合并在一起就是（3）。关键的理念是卖点后原账户余额必须全部予以冲销掉啊。

fengyun8415 发表于 2011-8-22 08:00
实际上你要把握一个理念，将股票全部卖点，那么有关可供出售金融资产的余额全部要冲销，也就是将原来可供出 ...

曹老师，【例2-8】（3）这样的账务处理可不可以？
一是：借：可供出售金融资产——公允价值变动    970000
         贷：投资收益    970000
二是：借：银行存款    12970000
               投资收益    2060000
         贷：可供出售金融资产——成本    15030000
两笔合在一起就是
         借：银行存款    12970000
               投资收益    2060000
               可供出售金融资产——公允价值变动    970000
         贷：可供出售金融资产——成本    15030000
               投资收益    970000
乍看合起来没有什么不妥，但是这样我也知道反映到资产负债表中就会跟标准答案反映的不同，但是不知道问题出在什么地方啊？这块地方真搞

你这样处理可供出售金融资产明细账还有余额啊，卖掉以后怎么还有余额呢？呵呵，别急，慢慢来，搞清楚就好！

fengyun8415 发表于 2011-8-23 07:52
你这样处理可供出售金融资产明细账还有余额啊，卖掉以后怎么还有余额呢？呵呵，别急，慢慢来，搞清楚就好！

我理解曹老师的意思，那即然这样，我何不这样处理？
借：银行存款    12970000
      投资收益    2060000+970000=3030000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
                              ——公允价值变动    970000
既然之前“资本公积——其它资本公积”账户970000金额已经转入“投资收益”账户，最终的账务处理跟会计科目"资本公积——其它资本公积"没关系了嘛，最终的账务处理的意思是说：出售可供出售金融资产，最终亏损了3030000元，包括成本-银行存款带来的2060000元亏损和公允价值变动带来的970000元亏损

曹老师不觉得书中的账务处理
借：银行存款    12970000
      资本公积——其他资本公积    970000
      投资收益    2060000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
                              ——公允价值变动    970000
是有一些问题的，因为账务并没有履行
借：资本公积——其他资本公积    970000
贷：投资收益    970000
也就是计入所有者权益的公允价值变动并没有转入投资收益账户，否则账务中是不可能出现“资本公积——其他资本公积”这个会计科目的

注：本题可以通过数学的方法算出乙公司应该计入投资收益的金额=1000 000（13-15）-30 000（买进手续费）-30 000（卖出手续费）=-2060 000（元），这就是亏损金额，而不是“最终亏损了3030000元”
你可以通过画“T”型账户来理解书上的处理。也就是“可供出售金融资产”和“资本公积”账户余额要为0.
问题：曹老师不觉得书中的账务处理
借：银行存款    12970000
      资本公积——其他资本公积    970000
      投资收益    2060000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
                              ——公允价值变动    970000
是有一些问题的，因为账务并没有履行
借：资本公积——其他资本公积    970000
贷：投资收益    970000
也就是计入所有者权益的公允价值变动并没有转入投资收益账户，否则账务中是不可能出现“资本公积——其他资本公积”这个会计科目的
回答：我在前面回复过，书上（3）的分录是：
一是：借：银行存款      12 970 000
              投资收益              X
            贷：可供出售金融资产-成本          15 030 000
                                          -公允价值变动 970 000
二是：借：资本公积-其他资本公积  970 000
              贷：投资收益                970 000

还不明白吗？呵呵，这类题你掌握以下理念：一是将金融资产卖掉，结转金融资产账户余额；二是将之前未实现的转变为已经实现的损益。掌握这两点你就搞定了

我按照日期做顺序的账务处理：
1）
借：可供出售金融资产——公允价值变动    970000【（16-15）*1000000-30000】
贷：资本公积——其他资本公积    970000
2）
借：资本公积——其他资本公积    970000
贷：投资收益    970000
3）
借：银行存款    12970000【13*1000000-30000】
      投资收益    3030000
贷：可供出售金融资产——成本     15030000【15*1000000+30000】
                              ——公允价值变动    970000
将上述3笔会计分录合起来，即：
借：银行存款    12970000
      投资收益    2060000
贷：可供出售金融资产——成本    15030000
我认为中间的过程只是过渡，最终都是可以抵消的啊