财务管理：会计实务：从营运资金变动表到现金流量表

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从营运资金变动表到现金流量表

财务状况变动表一般有两种形式，一是以营运资金（workingcapital，又称流动
资金）为基础，  反映营运资金的来源和运用情况的营运资金变动表，一是以现
金及现金等价物（又称约当现金）为基础，反映企业的经营、融资和投资活动对
现金影响的现金流量表。本文拟介绍以美国、加拿大为代表的西方财务状况变动
表的演化过程以及演变的动因，并对这些因素在我国国情中的状况进行分析，从
而说明以现金流量表代替营运资金变动表的必要性。
一、西方财务状况变动表的演化过程
在西方，财务状况变动表经历了一个演变的过程。在企业制定此表之初，也以
营运资金的变动表为主。根据 1974 年颁布的加拿大注册会计师手册，财务状况
变动表是反映企业在一定时期内资金的来源与运用，以及由此而引起的财务状况
变化的报表。资金的定义以营运资金为主。在此形式下制定的财务状况变动表，
类似于资产负债表各项的增减单列，用途颇为有限，越来越多的人认为不能有效
地提供有价值的信息。因此，加拿大在 1985 年，美国在 1987 年，都放弃了以营
运资金为基础的财务状况变动表，转而采用现金流量表。198 ...

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关键词：现金流量表 现金流量 财务管理 会计实务 现金流