研发费用追溯三年加计扣除：如何执行需要明确

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研发费用追溯三年加计扣除：如何执行需要明确


财政部、国家税务总局、科技部发出《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》
（财税〔2015〕119 号，以下简称通知），将溯及力问题推上了风口浪尖。通知规定符合
研发费用加计扣除条件而在 2016 年 1 月 1 日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯
享受，追溯期限最长为 3 年。追溯 3 年是否适用于 2016 年 1 月 1 日前的研发费？业界有
不同理解，需要进一步明确。
两种理解
理解一：在 2016 年 1 月 1 日以后，发现本企业有符合通知新增的加计扣除项目，可以
追溯加计扣除。好像等到 2016 年，就可以依据此文件对 2013 年~2015 年的纳税事项进行
追溯加计扣除。笔者暂称之为“同时点追溯”。
理解二：从 2016 年纳税年度开始及以后的纳税年度中，纳税人按通知的规定，可享受
加计扣除优惠而未及时享受，在 3 年内可追溯享受并履行备案手续。笔者暂称之为“后时
点追溯”。
笔者观点
两种理解各有道理。但总有一种正确，一种错误。这涉及对法律溯及力问题的理解。何
为法律溯及力？我国法律对溯及力是如何 ...

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关键词：研发费用 国家税务总局 税收优惠 财政部 纳税人