发帖
雷达卡
【 作 者】倪平松
【作者简介】作者单位：中南财大
【编 者 按】税收理论一直是西方财政学理论的重点研究内容，向来被学者们重视，成果也十分突出。时至今日，由于社会生产力的高度发展以及国家宏观调控力量的不断加强，使得西方税收理论研究更呈现出了一种异常活跃的局面。他们关注的问题和所提出的设想，具有全新的理论意义和极强的现实价值，值得我们深思。
【 正 文】
西方税收理论研究的前沿问题种种
二战以来，西方国家的经济发展经历了危机、通货膨胀、滞胀并存、发展缓慢等不同特征的困难阶段。正是这些困扰经济发展的问题促进了经济理论的发展。从政策上有针对性地提出克服经济困难的对策与措施，历来是西方经济理论研究的一大特点。在税收理论研究领域，西方学者目前的研究内容也充分体现了这一特点。
1.以萨缪尔逊、托宾等人为代表的后凯恩斯主流学派，他们在遭到以供应学派为首的现代新古典学派的种种抨击情况下，仍然坚持认为税收在调节经济、克服收入分配不公等方面的作用在新形势下同样是存在的。但是，在新形势下，必须将宏观分析与微观分析结合起来，认为既要发挥累进税制的内在稳定器作用，又要发挥税制变动的相机抉择作用。他们研究的重点仍然是如何发挥税收的作用，研究的视野仍然是将税收与就业、需求、收入分配、公债、支出等范畴联系在一起。近十余年来，他们研究的前沿问题是税收政策的某种变化与各种经济后果之间的数量关系。其方法是利用现代计算技术，通过数学模型准确地加以说明和论证。如“哈伯格”模型及其各种修正模型、各种“平衡预算下税负研究”模型、“替代性税负研究”模型等等。这种研究作用在于为政府调整税收政策提供依据和参考。
2.面对七十年代的高通货膨胀和八十年代的滞胀并存局面，供应学派把税收理论领域里的研究成果作为抨击新老凯恩斯主义者的突破口。他们继承了庸俗学派的微观理论，把税收理论研究的重点放在如何刺激就业积极性、资本积累、投资积极性等生产要素的供给方面。因此，他们研究的前沿问题在于：如何建立一套新的、减少国家干预而有利于市场机制充分发挥作用的税收理论以及与之相适应的轻税政策。其方法也是通过计量模型加以论证。如“劳动力楔形模式”、“资本楔形模式”“储蓄楔形模式”等研究，目的在于说明减少税收负刺激作用的必要性。
3.西方国家对税制原则的研究从来没有停止。一个理想的税收制度要满足什么要求？西方学者当前的认识趋于一致，但表述与强调的重点各不相同。美国一流经济学家、被誉为西方第四本具有里程碑意义的《经济学》教科书的作者斯蒂格利茨表述为公平、效率、管理简便、灵活性、透明度五条，加拿大的鲍德威表述为公平、效率、稳定、增长、管理、收入六条，而日本学者则公认为效率、稳定、公平、增长四条。不同的经济学流派所强调的侧重点也不同。后凯恩斯主流学派强调稳定与增长，新剑桥学派强调公平与稳定，供应学派与现代货币学派则强调效率与增长。各国政府则毫无例外地强调收入保证。
西方学者对效率原则的研究特别深入。八十年代以来，通过美国、英国、加拿大等学者的研究，逐渐形成了一种被称为“次优原则——优化税收理论”的新内容，即在承认市场失灵（或税制本身就是一种市场失灵）条件下，如何使税收带来的效率损失达到最小。这种研究被不少学者视为税收理论发展的新阶段，成为近十余年来的热门领域。这种理论所要回答的问题是在保证财政收入的条件下，如何确定税收所带来的效率损失及其大小，从而尽可能地减少效率损失。
4.在税制结构、税种选择与课征方法的研究方面，西方学者视野更为开阔。美国的阿罗、弗里德曼、费尔德斯坦等人从60年代开始，就尝试将非对称信息理论运用于研究之中。他们企图从政府信息的不完全性证明某些经济制度的必要性，进而证明某些税种存在的必然性。其实质是想通过特意设置的税收制度，迫使纳税人充分表明自己的信息，尽量地降低政府信息获取的非对称程度和不完全程度。将非对称信息理论运用于税制研究最早、成果最突出的当数1996年诺贝尔经济学奖获得者、美国维克里教授和英国米尔利斯教授。维克里早在1949年出版的《累进税制议程》一书中，就运用信息的非对称和不完全理论，建立了使所得税效率与公平达到均衡的模型。米尔利斯则在70年代发展了维克里模型，提出一种称为分离均衡的税制理论。例如对于个人所得税，由于政府对纳税人的信息掌握是不充分的。纳税人便具有谎报收入能力、争取少纳税的激励。在这种情况下，政府为了减少花费巨大的信息成本，可以编制所得税的细目表，对每一收入水平规定相应的消费水平。这样，政府便可据此识别纳税人属于哪种类型，或哪种状况曾经发生过，然后对不同类型的纳税人课征不同的税收，以达到效率与公平的均衡。
5.在税负转嫁问题上，西方学者认为税负转嫁既是一个公平收入分配问题，又是一个资源配置问题。税负的转嫁与归宿就是纳税人通过自己经济行为的变化对税收政策作出的某种反应。这就是说，税收的资源配置作用是通过税负转嫁来作为传导机制的。税负转嫁是现象与过程，资源配置是实质与结果。同时，通过研究税负转嫁，也就清楚了国家税收政策与各种生产要素的供给、与就业、与需求、与收入分配、甚至与公债、与支出等等经济因素之间的关系。
6.随着社会保障制度负面影响的日益加深，西方学者对与社保制度紧密相连的社保税的研究也日益关注。自七十年代中期以来，理论界提出了各种各样的社保制度与社保税的改革设想。如布坎南方案、波斯金方案、费尔德斯坦方案、弗里德曼方案、加拿大学者的几种设想等等。这些方案或设想的具体内容和主张虽不尽相同，但基本观点是共同的，即主张改社保税为储蓄缴款、发展商业保险、逐步取消社保税。由于这些方案和设想涉及税制基本理论和经济秩序的稳定等重要问题，故各国都没有什么实际动作。虽然如此，理论研究的重视程度并没有因此而减轻，对社保税的研究仍然是西方税收理论研究的一个重要方面。
7.在西方的税收理论研究中，还有一些探讨比较热烈和讨论得比较多的问题。比如：公司分配利润作为公司所得税与个人所得税的重复征收问题；工资收入与资本收入、劳动所得与非劳动所得等个人收入课税时是否需要加以区别对待的问题；增值税的归属问题；社保税由雇主与雇员双方缴纳改为由雇主一方缴纳的问题；改社保税比例征收的问题；社保税与个人所得税合并征收的问题；个人所得税以消费税基代替所得税基、并以单一税率代替累进税率的问题；税制简化与税收国际化问题等等。
西方税收理论研究前沿问题评析
西方学者在税收理论领域里的研究，范围广泛、成果显著。他们无论在研究内容方面，还是在研究方法上，无论对基本理论的研究，还是对税制实务的探讨，都有许多值得我们学习和借鉴的地方。
1.西方税收理论研究前沿问题总体上可以分为两大类。一类是税收的基本理论，如税收的概念、经济实质、税收原则等问题，后凯恩斯主流学派称之为微观税收理论。另一类是税制实务方面的研究，如税种税率的设置、税收的征收与管理等问题。在具体的研究过程中，这两类问题并没有截然分开，而是互相交错、融为一体。西方学者多是以方案和措施的形式提出，作为自己理论观点的落脚点，这是西方税收理论研究的一大特点。第二个特点是在研究方法上，运用计量模型加以论证，没有空泛的论述。
纵观西方学者两百多年来的税收理论研究内容和不同时期的主流派观点，可以看出，西方税收理论研究的前沿问题，都是针对一定时期经济发展过程中的首要难题而进行的。以税收的职能和作用研究为例，自由资本主义时期国家财政比较宽松，这时主要是研究如何利用税收打击封建阶级、如何使税收成为发展资本主义生产力的工具。到了垄断时期，经济危机日益严重，但没有引起资本主义国家的普遍恐慌，因而对税收职能和作用的认识，较长时期内没有新的见解，税制结构也没有大的改变。世界经济大危机以后，对税收职能与作用的研究，进入了一个新阶段。如何利用税收反危机、如何利用税收对经济进行宏观调控，成为理论研究的前沿问题和重要课题。税收的反危机作用，公平收入分配作用，对经济发展的补偿作用等新观点成为税收理论研究的新成果与新权威。进入七十年代以后，由于市场的失灵和政府的失灵双重存在，使经济稳定和经济增长问题变得异常复杂。要克服市场失灵就得牺牲效率，要克服政府失灵就得牺牲公平。如何使税收发挥既克服市场缺陷又尽量减少效率损失的作用，便成了经济学家们理论研究的重要课题。前述税收理论研究的种种前沿问题，都是围绕这一基本要求而展开的。由此，可以得出我们的第一个结论：西方税收理论研究中政治因素的前提条件是承认资本主义制度的合理性和优越性。所以在我们的税收理论研究中，不能完全追赶西方，要坚持我们自己的基本理论观点。但是我们必须认识到，理论研究的前沿课题，不是由人们的主观意志选定的，把理论研究的目标落实到解决现实问题上，这不仅仅是理论研究的价值所在，而且也决定着理论的发展和生命。
2.前沿研究同时就是不成熟的研究，是对客观经济规律的不懈认识。无论是对税收作用的研究，还是对税制设置的研究，各学者切入的角度不同，取舍的假设经济条件不同，得出的结论也不相同。比如：就某种税收来说，究竟是它的收入效应更强些，还是替代效应更强些？就具体的纳税人来说，可以回答，但就某项税制的调整要求来说，就无法回答。再如：公司所得税与个人所得税的合并征收问题，赞成者说有必要，反对者说不应该。可见，复杂多变的现实经济因素决定了前沿研究的不成熟性，不成熟性又反过来促进了理论研究的深入进行。成熟了，就放弃了。不成熟，就须要进一步研究。一种理论的成熟，其标志是各学者的共识，其条件是主要经济因素的假设前提选择余地消失。当生产力经过一个相当长的发展阶段以后，理论研究的经济因素前提条件就会由假设变为现实，由众多变为少数。至此，得出我们的第二个结论：重视西方税收理论的前沿研究及其成果。作为经济管理内容的研究成果，对不同社会制度具有普遍意义。西方的研究内容，同样是对经济发展规律的努力认识，他们的研究成果，同样是人类文明的共同财富，他们的研究方法，同样是人类认识客观规律的先进工具。
3.西方税收理论研究的某些前沿问题，隐现着世界税制发展的远景目标。可以说，当代各国现行税制的基本框架仍然以传统税种为主，各税种的课税对象也多少年多少代相沿成习。本世纪内，世界范围内虽然经历过了四次大的税制改革浪潮，但针对个人的税收，无论是税种，还是课税方法，都没有根本性的变化。现行税制的基本格局已经存在了近一个世纪，今后将会发生怎样的变革呢？发生变革的道路和途径又怎样？西方税收理论研究的前沿问题给我们提供了一个预测未来税制的信息。
第一，关于公司所得税与个人所得税重复征收的问题。个人收入的重复征税问题是普遍存在的，并不只表现在公司所得税与个人所得税之间。试想，个人收入首先以公司所得税的形式征收了第一次，继而以个人所得税的形式征第二次，又以社保税的形式征第三次，再以消费类各税的形式征第四次，还要以地方个人所得税、房地产税等等多种形式征第五次、第六次乃至更多次。如果不考虑现行税种特定的收入对象和必要性，不考虑特定征收形式和环节的必要性，则处处表现为重复征收。提出公司所得税与个人所得税合并征收的问题，给我们以启示，这就是从本质上讲，有关个人负担的各种税收都是可以合并征收的。或者说，可以用一种统一的税收形式来合并有关个人负担的各种税收，彻底解决重复征收的问题。进一步说，这种统一的税收形式是可以取消的，代之以个人缴款或者社会扣除。这样一来，我们发现这将是一种没有个人税收的境界。随着生产力的高度发达，经济管理的高度信息化和科学化，没有个人税收的境界是一定会在西方出现的。
第二，关于以消费税基代替所得税基的问题。支出税如能实施，则实际上是取消了个人税收。国家可以通过商品税的途径代替个人所得税，进而通过税收计划、改价外税为价内税的办法逐步简化税制，开劈一条新的没有个人税收的途径。
第三，关于社保税的问题。西方学者有关社保税的新理论观点主要有两个。一个是改社保税比例限额征收为累进征收。试想，累进制一旦实行，则社保税的专税专用性质丧失，成为一种个人收入分配调节税。它将与遗产税和赠与税一起作为限制私有制的有力工具，使个人所有制和私有制逐渐削弱。同时，累进制的社保税与现行的个人所得税将毫无区别，完全可以合并征收，这又为税制的简化开劈了一条道路。另一个是建立所谓“两重受益制度”的各种设想和方案。这种观点的基本主张是将社保税改变成为一种志愿的私人储蓄，将社会保险与社会再分配两种职能分开。这种理论观点虽然是基于解决当前社保制度中存在的收支缺口和对储蓄与投资的负面影响而提出来的，但这种观点涉及到了社保制度和分配制度的长期发展方向。一旦社保税的性质变成了个人储蓄，则将改变现行社保制度和社保税的收入分配效应。为进一步在全社会内以更加简单的形式、更高程度的集中以及更具无偿再分配性质的财政作用的发挥创造了条件。
第四，关于税制简化与税收国际化问题。在西方税收理论研究中，越来越多的学者认同税制简化是税制优化的重要原则之一。税制简化不是人为的主观意志的产物。税制由简到繁、再由繁到简的发展进程，是由生产力发展水平和人类经济管理能力所决定的，具有客观性和必然性。一般来说，简化的税制既悖于效率原则，又有失于公平原则。只有当纳税人对效率和公平两个方面都有很大容忍量、即敏感程度降到很低的时候，简化税制才能得以实行。从管理角度说，税制越简化越好，管理成本越低。当税制简化到了一定程度，管理方式就会发生质的变化，计划体制就会代替市场体制，计划分配就会代替税收分配。
税收的国际化不断加强，一方面说明了世界经济的不断发展、世界经贸联系日益不可分割、各国经济利益关系更加紧密的实际，另一方面，税收的国际化实质上表明税收条款的国际认可和国际通用，表现了在经济管理上人类文明成果日益为各国所接受。税收条款的变动，不仅直接关系到国内的储蓄、投资与就业量等的变动、同时还关系到国际贸易、国际收支、国际资本流动、各国政府收入等的变动。因此，谁不注意研究税收的国际化，谁不注意经济大国和强国的税收政策变化，谁就会遭受经济损失。
通过上述分析，得出我们的第三个结论：市场经济的经济管理办法及其税收制度，是走向未来社会的物质准备和手段。世界税制的革命性变化是一定会发生的。
提升卡
置顶卡
沉默卡
变色卡
抢沙发
千斤顶
显身卡
京公网安备 11010802022788号
