公允价值计量的必要性?

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关键词：公允价值 必要性 价值计 价值 公允 计量

为了确保会计信息的“可靠性”，会计准则选用了“历史成本计量”原则作为会计计量的主要基础。然而“历史成本”原则是建立在过去的交易基础之上的，既无法全面正确地表达各会计要素的现时价值，更缺乏对未来各会计要素的价值估计，而会计事项的发生，所引起会计要素的种种变化，往往要延续很长的时间。因此，用“历史成本计量”生成的会计信息，不满足“相关性”的要求。

公允价值计量反映的是现值，是现在市场对会计要素的认定，而不是历史市场对会计要素的认定，若没有证据表明所进行的交易是不公正的或不是出于自愿的，那么市场交易价格就是公允价值。公允价值可以克服“历史成本计量”带来的问题，提高会计信息的“相关性”。

对于这个问题，不妨从内外因的角度大致来分析：

从外因来说，公允价值引入，是迫于国际会计协调的压力。

从内因来说，一方面是为了实现财务报告的决策有用目标。此次新会计准则将为信息使用者提供决策有用的会计信息放在财务报告目标的首位，那么财务报告使用者在进行决策时需用什么样的会计信息？按照美国财务会计概念公告第一号所指出的，决策有用信息是能够为财务报告使用者提供用以评价预期现金流量、时间及其不确定性的信息。这类信息应具备相关性（包括及时性、预测价值和反馈价值）和可靠性（包括中立性、可验证性和如实表达）两个主要质量特征。而公允价值的引入，恰恰可以满足这一需要。另一方面是为了更好的履行会计的职能。著名会计学家A.C.利特尔顿在其经典著作《会计理论论结构》一书中，反复说明会计是以反映真实经济事实的数据为基础进行综合、浓缩、即有规则又在条理的手段，从中可以看出，会计是以反映真实经济事实为己任的，反映职能是会计的基本职能。那么会计是如何履行反映职能的呢？这就需要借助文字说明和数字描述，其中的数字描述就是指的会计计量。由于事物总是处在不断发展变化当中，经济事实也是这样，那么会计对于经济事实的计量理应是动态的。这就客观上要求会计计量必然要经历初始计量阶段后续计量阶段，公允价值不仅可以用于初始计量，而且也可以用于后续计量，因而能够很好得履行会计职能。

我国在新发布的会计准则中又一次提到公允价值的概念是有深刻的根源的.首先是与国际接轨,美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会早已经使用了公允价值,原因是历史成本获得的会计信息不具有相关性.现在提倡会计是一个决策相关论的系统,失去了相关性,会计信息就不能给利益相关人带来实质性的作用.其次,随着金融市场的不断发展和完善,金融工具的计量是一个难题,因为金融工具没有历史成本可寻,所以公允价值的计量被引进.最后,我要强调的是公允价值可以作为一种计量属性(可以去看会计研究上面的文章).他可以通过技术手段来达到计量的目的.