[讨论]公允价值的运用！ - 第3页

21楼

moonstar 发表于 2008-10-28 15:55:00

我有一些文献，不知道对你有没有帮助？

260743.rar (5.8 MB)

PL7715222 金币 +5 魅力 +10 经验 +10 奖励 2008-10-29 12:13:39

22楼

Aaronshang 发表于 2008-10-28 22:51:00

请读财政部会计准则委员会首席专家葛家澍论文《财务会计的本质、概念和边界》，下为节选

财务会计的基本职能是什么?是反映企业的经济真实,是可靠地记录并报告企业经济活动(主要是财务活动)的历史。

财务会计以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象。

由于以过去的交易和事项为基础,按过去交易和事项发生时的公允价值作为记录和报告的计量属性是一种科学合理的选择。基于历史成本计量基础所形成的信息,应当是最可靠、最真实,而且可以稽核。什么是过去交易和事项发生时的公允价值?它就是人们熟知的历史成本。

除历史成本外,其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关,都没有资格成为财务会计的计量属性。现在美国会计界不断强调的公允价值属于需要重新开始计量的属性。它或是当前的市场价格,或是未来现金流量的现值。它对于一个企业所有者持有的资产与负债来说,既同过去的交易与事项无关,也未发生任何使资产和负债发生变动的现行交易和事项,其计量难以客观、可靠,是不辩自明的。

计量的问题主要是选择计量属性。按照财务会计的固有特性,一项交易和事项在其发生时按公允价值计量后,只要嗣后不发生引起与该交易有关的资产、负债的变化,即不应再进行后续计量,对企业持有的资源和义务始终保持初始公允价值———即历史成本于帐表是一项明智的会计决策。因为这是财务会计保持财务记载真实性的基本保证。财务会计与经济学在计量上最大差别就是:前者反映成本,后者要求反映企业的价值。价值是随着市场价格的变化而变动的,这就不可避免地在计量上带来主观随意性并受风险和不确定性的重大影响。“可靠的计量”必然成为一句空话。正如著名经济学家萨缪尔森和诺德豪斯合著的《经济学》第16版所说,与经济学家的价值概念不同,会计人员在一般情况下采用历史成本。“会计人员之所以使用历史成本,是因为它反映的是客观的评价,并且容易证实。”(1999年中译本)

通过未来现金流量为基础计算现值,未必能求得真正的公允价值。因为,第一,未来的现金流量是预测性的,是很难归属于每一特定资产的(衍生金融工具除外);第二,折现率的确定很难合理。说它公允,只不过交易双方在自愿的基础上同意而已!这同在市场上通过竞争,由无数交易所导致、为所有交易双方所普遍接受的市场价格,在公允性上是不能相提并论的。

我们强调财务会计信息的真实可靠,既是财务会计的本质所决定,也是最近美国一连串上市公司进行财务欺诈所告诉我们的一条重要的反面经验。缺乏可靠的虚假信息是不可能引导投资者进行正确的决策的。因此,对于会计信息的质量要求来说,可靠性是首要的必备的质量特征,缺乏可靠性,相关性就不存在。

财务会计有可能逐渐失去它的传统特征,人们对财务会计及其报告的要求已经使财务会计力不从心。我们认为财务会计正处在这样一个十字路口:是保持财务会计的传统特色,忠实地用货币金额提供企业以过去交易和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像?还是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质,把它改变为另一门学科———企业财务预测?

我们只试图提出一个供讨论的问题:究竟什么是财务会计的本质和特点?财务会计和财务报告的边界究竟在哪里?可否这样设想:第一,今后的财务会计是企业财务历史的报告和企业未

来财务预测合二为一的一门创新学科?或第二,今后,保留财务会计的传统特色和作用,坚持可信性放在首位,而同时发展另一门以相关性为主的新兴学科———财务预测。
PL7715222 金币 +5 魅力 +10 经验 +10 奖励 2008-10-29 10:31:02