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五、实验资料
（一）背景资料：
2005年1月， ABC 会计师事务所接受委托对 XYZ 企业2004年度财务报表进行审计。其资产负债表如下：
资产负债表
编制单位： XYZ公司 2004年12月31日 单位：元
资 产 | 年初数 | 期末数 | 负债和所有者权益 | 年初数 | 期末数 |
流动资产 货币资金 短期投资 应收票据 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 长期待摊费用 无形资产及其他合计 | 1406300 15000 246000 300000 900 299100 100000 5000 2580000 100000 4751400 250000 1500000 400000 1100000 1500000 2600000 600000 200000 800000 | 820745 46000 600000 1800 598200 100000 5000 2574700 4144645 250000 2401000 170000 2231000 728000 2959000 540000 200000 740000 | 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 所有者权益 实收资本 盈余公积 其中：公益金 未分配利润 所有者权益合计 | 300000 200000 953800 100000 10000 30000 6600 50000 1000 1000000 2651400 600000 5000000 150000 5150000 | 50000 100000 953800 100000 80000 205344 6600 50000 1545744 1160000 5000000 185685.15 202215.85 5387901 |
资产合计 | 8401400 | 8093645 | 负债和所有者权益总计 | 8401400 | 8093645 |
（二）审计情况如下
1、 审计人员小张对现金的审计过程如下：经查实，该企业 2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。该企业库存现金只有人民币，没有其他币种。银行核定的企业库存现金限额为2500元。 2005年1月20日 现金日记账的余额是 2596.30元。 2005年1月20日 上午 8时，在事先未通知该企业的情况下，对该企业的库存现金进行监盘。盘点方式是：出纳人员李珊亲点，审计人员张璀监督，会计主管吴天参加。盘点结果如下：
1）现金实有数为1901.31元，其中：面额为100元的有7张，面额为50元的有10张，面额为l0元的有60张，面额为1元的有40张，面额为2元的15张，面额为1元的有20张，面额为0.5元的有20枚，面额为0.2元的有5枚，面额为0.1元的有3枚，面额为0.01元的有1枚；
2）保险柜中发现下列已收、付款，但尚未入账的单据；
① 职工王五 20X1年10月4日预借差旅费1000元，已经领导批准；
② 职工李刚借据一张，金额 500元，未经批准，也未说明用途；
③ 已收款但未记账的凭证五张，金额共计 805.02元。
3）经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，现金收入数为7050元，现金支出数为7740元。正确无误。
2、 曹明审阅银行存款日记账，并抽查有关单证 11月20日 上午，审计业务座谈会之后，曹明即对银行存款日记账进行审查。必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。
该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记，曹明向吕清取得银行日记账本后，便着手认真审阅，审阅情况如下：
1）银行存款日记账本采用订本式，共200页，已使用145页；
2）自 1月1日 至 11月15日 ，共有银行对账单 45页，出纳员吕清均已核对。每次核对都编制了银行存款余额调节表。核对后的账单余额均相等，也没有发现特别明显的异常情况；
3）全年的银行存款日记账均由吕清登记，被审查期间没有更换出纳员；
4）银行存款日记账的年初余额为5428956.25元， 11月19日 结出的账面余额为 6583429.46元；
5）1月20日 尚未发生银行存款收支业务；
6）经逐笔核对 11月15日 到 19日的银行存款日记账和银行对账单，并编制如下银行存款余额调节表：
项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
银行对账单余额 加：对方已收 1. 9月29日 存现 2. 11月19日 存入 减：对方已付 1. 9月29日 付出 2. 11月19日 付出 | 7894325.65 65600.00 6000.00 59600.00 120000.00 7000.00 113000.00 | 日记账余额 加：对方已收 11月5日 收款 11月19日 收款 减：对方已付 11月6日 付款 11月19日 付款 | 6583429.46 1434996.19 112000.00 1322996.19 178500.00 112000.00 66500.00 |
调整后余额 | 7839925.65 | 调整后余额 | 7839925.65 |
7）经抽查 11月5日 和 11月6日 两笔未达账项，发现 11月5日 112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款，其账务记录如第80号记账凭证
记账凭证
2004年11月5日 编号：第80号
摘要 | 总账科目 | 明细科目 | 借方金额 | 贷方金额 | 附 件 1 张 |
购物资 | 银行存款 | E厂 | 112000 | ||
预付货款 | 112000 | ||||
会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清
（其附件一张系银行信汇支票）
11月6日 财务科开出转帐支票，将该款转入本市特种物资公司，其账务处理记录如第 85号记账凭证：
记账凭证
2004年11月6日 编号：第85号
摘要 | 总账科目 | 明细科目 | 借方金额 | 贷方金额 | 附 件 1 张 |
购物资 | 预付货款 | E厂 | 112000 | ||
银行存款 | 112000 | ||||
会计主管：宋新宇 记账：汪宏 复核：施军 出纳：吕清 制单：吕清
（其附件一张系银行转帐支票）
在审阅了第 80和第85号记张凭证之后，审计人员曹明就该业务的情况询问了 宋新宇、汪宏、施军、吕清等，证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。
8）审阅银行存款日记账中的各项业务记录，包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素，均没发现特别异常的情况。
3、 应收账款和坏账准备项目附注：坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额 5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：
账 龄 | 年初数 | 年末数 |
1年以内 | 8392 | 10915 |
1～2年 | 1186 | 1399 |
2～3年 | 1161 | 1365 |
3年以上 | 1421 | 2874 |
合 计 | 12160 | 16553 |
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2001年12月31日 的应收账款明细表，并于 2002年1月15日 采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况 | 函证编号 | 客户名称 | 询证金额（元） | 回函日期 | 回函内容 |
（1） | 22 | 甲 | 300000 | 2002年1月22日 | 购买 Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 |
（2） | 56 | 乙 | 500000 | 2002年1月19日 | 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于 2001年12月28日 将货物退回 |
（3） | 64 | 丙 | 640000 | 2002年1月19日 | 2001年12月10日 收到 Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 |
（4） | 82 | 丁 | 900000 | 2002年1月18日 | 采用分期付款方式购货 900000元，根据购货合同，已于 2001年12月25日 首付 300000元 |
（5） | 134 | 戊 | 600000 | 因地址错误，被邮局退回 |
京公网安备 11010802022788号
