案例详解短期借款利息测算出现差异的10个原因

是 否 +2 论坛币

k人 参与回答

经管之家送您一份

应届毕业生专属福利!

求职就业群

赵安豆老师微信：zhaoandou666

经管之家联合CDA

送您一个全额奖学金名额~ !

立即领取

感谢您参与论坛问题回答

经管之家送您两个论坛币！

+2 论坛币

短期借款，在很多企业很常见，特别是规模比较大的企业，而对于短期借款增加及减少、利息支出，审计人员一般需要做以下审计程序：

1、检查短期借款的增加、减少：对年度内增加、减少的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

2、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。

我们直接以一个简单的例子来对短期借款利息测算进行说明：

项目组成员做A公司2017年的年报审计，A公司规模较大，2017年账上记录的借款较多（为方便说明问题，下文以一笔借款为例子进行说明）

借款合同信息如下：

合同号：******

借款人：A公司

贷款人：B银行

贷款金额：100,000,000.00元（即1亿元）

贷款年利率：4.35%（固定利率）

合同约定借款开始日：2017年9月26日

合同约定借款到期日：2018年9月25日

贷款方式：信用借款

还本付息方式：按月付息，到期一次还本

结息日：每个月20日

2017年，企业财务账上记录的该笔借款对应的“财务费用-利息支出”金额合计为1,027,083.33 元。

在检查了借款合同后，项目组成员开始对该笔借款进行利息测算，根据借款本金1亿元，借款年利率4.35%和借款天数97天，测算得到由本笔借款2017年产生的利息支出=100,000,000.00*4.35%/360*97=1,172,083.33元。

注1：借款利息测算的时候，借款日利率一般=年利率/360天。

注2：银行结息日一般都为20日，这意味着每个月（或每季度/每半年度最后一个月）的20日，借款人就要付一次利息，而并非每个月（每季度/每半年度最后一个月）的月底或款项到账后的一个月（或款项到账后的每季度/每半年度最后一个月）才付一次利息。

注3：贷款利息计算天数原则是算头不算尾。以上面的借款为例，如果收到银行的贷款时间是2017年9月26日，还款时间是2018年9月25日，则2017年9月26日那一天就开始计提利息了，2018年9月25日还款那一天不算利息。此外，由于银行的结息日为20日，故在归还贷款本金前的每个结息日（如2017年12月20日），结息日那一天也需要计提利息。

注4：上述案例测算的利息天数97天，就是2017年9月26日到2017年12月31日的天数，包含2017年9月26日、2017年12月31日这两天。

好了，项目组成员用正确的方法测算出来的利息金额，跟企业财务账面的利息金额比较，发现对不上，而且差异还相对较大，差异金额=1,172,083.33-1,027,083.33=145,000.00元。

银行的结息日是20日，该笔贷款按月付息，也就意味着2017年12月20日的时候需要付一次息，会不会企业财务人员2017年12月21日到2017年12月31日这几天的利息账面上没有计提？为了验证项目组成员的想法，项目组成员去序时账筛选出对应这笔贷款支付利息的明细，发现财务账上确实未对2017年12月21日到2017年12月31日这11天计提利息。

因此，项目组成员初步确定了差异的原因是企业财务账上未计提2017年12月21日到2017年12月31日这11天的利息。

“如果把这11天的利息去掉，测算的金额就应该和企业财务账上的金额1,027,083.33元一致了吧？”项目组成员想，因此项目组成员先尝试着再次测算利息，测算期间为2017年9月26日到2017年12月20日，共计86天（含2017年9月26日到2017年12月20日这两天），这次测算出来的利息金额=100,000,000.00*4.35%/360*86=1,039,166.67元，金额依旧跟财务账上的1,027,083.33元不一致，比财务账上多了

1,039,166.67元-1,027,083.33元=12,083.33元。这又是什么原因呢？

项目组成员检查了该笔借款到账的银行回单，发现该笔借款1亿元实际到账的时间为2017年9月27日，而并非合同约定的借款开始日2017年9月26日，也就是说银行计息的时候是从2017年9月27日（即款项到账的那一天）开始的，比合同约定的2017年9月26日晚了一天。项目组成员测算的差异12,083.33元刚好是这一天的利息（项目组成员是按照合同约定的借款开始日进行测算的。实务中，审计人员往往是通过检查借款合同，用借款合同约定的借款开始日进行测算借款利息的）100,000,000.00*4.35%/360=12,083.33元。这下差异原因找到了：直接由合同约定的借款开始日对借款利息进行测算，有时候测算金额不准确，原因可能是款项到账的日期跟合同约定的借款日期不一致。

以上是该笔借款利息测算出现差异的两个原因，该公司借款笔数较多，项目组成员第一次对所有的借款进行较为详细地测算，发现很多测算有差异，而差异的原因可能有以下10种情况：

1、款项到账日与合同约定的借款开始日不一致

2、归还本金的时间与合同约定的还款日不一致

3、年利率换算成日利率用365天或366天，而非360天

4、有些借款利率并非为固定利率，利率可能改变或由于其他原因，同一笔借款，后期又签订了补充协议，利率或其他条款发生改变

5、企业财务账上未计提12月21日至12月31日这11天利息

6、借款本金存在提前还款（部分还款或全部还款）的情况

7、借款存在展期的情况

8、企业财务人员账务处理错误，包括会计分录、金额做错，或者漏做、重复账务处理等等

9、企业有些借款放到“其他应付款”核算，审计人员测算时利息时有可能遗漏了部分借款

10、其他特殊情况

扫码加我 拉你入群

请注明：姓名-公司-职位

以便审核进群资格，未注明则拒绝

分享0 收藏6 回帖

点赞，谢谢楼主分享

杨明凡 发表于 2019-4-1 10:39
短期借款，在很多企业很常见，特别是规模比较大的企业，而对于短期借款增加及减少、利息支出，审计人员一般 ...

要是能有会计分录就好了