调整现金核算方法简化现金流量表编制

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按对经营活动中所形成的现金流量的不同表述方式，现金流量表编制可分为直接法和间接法两种。国际会计准则规定和鼓励公司采用直接法编制现金流量表，我国企业会计准则要求企业按直接法编制现金流量表的基本部分，并在补充资料中提供按间接法“将净利润调节为经营活动现金流量”的信息。但采用直接法编制现金流量表较为烦琐，笔者在学习直接法的基础上，摸索出一种编制现金流量表较为简洁的方法——随时确认法。随时确认法下，会计人员在平时处理经济业务编制记账凭证时，对凡是涉及现金流量的经济业务，根据其产生现金流量所属的类别和内容，分别设置相应的现金流量项目代码（专门用于库存现金、银行存款的明细核算）编制收付款凭证，并据此登记现金和银行存款日记账的相应代码栏目，期末根据现金和银行存款日记账各项目代码栏目的金额合计数直接填列现金流量表基本部分各相应项目的金额。采用该方法编制现金流量表，期末无须编制调整分录、工作底稿或T型账户，极大地减少了编制报表的工作量，而且直观性强，便于实际操作。　　一、现金核算方法的调整
　　本文中的“现金”如不做专门说明特指产生现金流量的现金及现金等价物。传统的库存现金核算一般是分别人民币、每种外币设置现金日记账进行序时核算和总分类核算，银行存款一般按开户银行（或其他金融机构）、存款种类及货币种类设置银行存款日记账进行序时核算和总分类核算。而随时确认法下库存现金和银行存款的核算，是在传统核算的基础上，增加现金流量项目的核算，以配合现金流量表的编制。具体做法是：
　　1.设置现金流量项目编号。根据现金流量表中各类现金流量的项目内容，设置相应的项目编号（即项目代码），便于记账、登账和电算化的处理。各现金流量项目的编号设置如表1所示。

　　设置现金流量项目编号时，需注意经营活动、投资活动、筹资活动各类现金流量项目编号之间要留有一定的余地，以防以后准则修订时调整现金流量表的列报项目。对不产生现金流量的现金及现金等价物之间转换的项目设置代码“100”。
　　2.采用随时确认法编制收付款凭证。随时确认法下，会计人员在处理日常经济业务时，对产生现金流量的经济业务，随时判断该业务产生的现金流量归属的项目类型（经营活动、投资活动、筹资活动）以及具体的现金流量项目，并以该现金流量项目的代码为明细科目进行库存现金和银行存款的明细核算。举例说明如下：
　　例1：某企业某月发生如下几笔涉及现金收付的经济业务：
　　（1）用银行存款支付购料款175500元，其中材料价款150000元，增值税25500元，材料未到；
　　（2）企业销售商品：价款700000元，增值税119000元，款已收存银行；
　　（3）开现金支票提取现金500000元，备发工资；
　　（4）收到联营企业发放的现金股利30000元（采用成本法核算该长期股权投资），款项已存银行；
　　（5）支付企业生产经营人员的工资500000元；
　　（6）偿还长期借款1000000元。
　　根据上述经济业务编制会计分录：
　　（1）借：材料采购    150000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）    25500
　　贷：银行存款——06    175500
　　（2）借：银行存款——01    819000
　　贷：主营业务收入    700000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）    119000
　　（3）借：库存现金——100  500000
　　贷：银行存款——100    500000
　　（4）借：银行存款——22  30000
　　贷：投资收益    30000
　　（5）借：应付职工薪酬——工资    500000
　　贷：库存现金——08    500000
　　（6）借：长期借款    1000000
　　贷：银行存款——36    1000000
　　二、设计日记账的格式
　　在随时确认法下，需要对现金和银行存款日记账的原有格式（三栏式或多栏式）进行重新设置，即按照现金流量项目设置收支多栏。以银行存款日记账为例，改进后银行存款日记账的具体格式见表2。根据上述的收付款凭证序时登记银行存款日记账（库存现金日记账的格式和登账方法与此类似）。

　　需要说明以下几点：
　　（1）日记账内按现金流量项目设置收支项目专栏时，应遵循重要性原则，即对业务发生频繁、现金流量较大的项目设置专栏进行登记，而对那些业务发生不频繁、现金流量较小的项目设置“其他项目编号”、“其他项目金额”进行登记。
　　（2）期末按照现金流量项目进行月结。
　　（3）对于涉及“其他货币资金”科目核算的业务，由于企业不设置日记账核算其他货币资金，可比照日记账设置其他货币资金明细账，反映其产生的现金流量项目及金额，对此本文不予讨论。
　　三、现金流量表基本部分的编制
　　根据上述日记账中各现金流量项目的“本期项目汇总”数（即各项目的月结金额），直接填列现金流量表中相应项目的本月金额；如果现金流量表反映的是年度数据，则根据日记账中各现金流量项目的“本年项目汇总”数（即各项目的本年累计金额）直接填列现金流量表中相应项目的金额。现以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例加以说明：本期“销售商品、提供劳务收到的现金”（01）项目的金额＝“现金日记账”本期项目汇总（01）的金额＋“银行存款日记账”本期项目汇总（01）的金额＝0＋819000＝819000（元）
　　本年“销售商品、提供劳务收到的现金”（01）项目的金额＝“现金日记账”本年项目汇总（01）的金额＋“银行存款日记账”本年项目汇总（01）的金额其他项目的填列方法同理，这里不再一一赘述。
　　四、特殊项目的处理
　　在现金流量表中，有些项目较为特殊，须以现金流量净额加以填列，如投资活动中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”等项目。企业在处理这些特殊项目发生的经济业务时，既要填制收款凭证反映现金流入，又要填制付款凭证反映现金流出，而报表中则要反映现金净流量。现以处置固定资产业务为例说明这类现金流量的会计处理。
　　例2：企业因遭受水灾，一幢房屋倒塌，该房屋原值100000元，已提折旧60000元。进行清理时，用存款支付各种清理费用4000-；房屋残料变卖收入5000元已收存银行；同时已收到保险公司36000元赔款。
　　该业务中涉及现金流量的处理结果如下：
　　（1）支付清理费
　　借：固定资产清理    4000
　　贷：银行存款——23    4000
　　（2）反映残料变卖收入
　　借：银行存款——23    5000
　　贷：固定资产清理    5000
　　（3）收到保险赔款
　　借：银行存款——23    36000
　　贷：固定资产清理    36000
　　针对这一特殊项目，在银行存款日记账的“收入”栏中要设置“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”的代码“23”专栏，在“支出”栏中也要设置“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”的代码“23”专栏。期末将“收入”栏的“23”项目的月结金额与“支出”栏的“23”项目的月结金额进行抵销，若流入数大于流出数，其差额列示于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”（23）项目中，反映企业处置长期资产的现金净流入，反之则列示于“支付其他与投资活动有关的现金”（29）项目中，反映企业处置长期资产的现金净流出。
　　采用随时确认法编制现金流量表，将编制现金流量表的基础工作分散到企业的日常会计核算中，期末无须集中编制调整分录、工作底稿或T型账户，而企业的日常会计核算也不会因此复杂化，从而极大地减少了期末编表的工作量，而且这种编表方法比较直观，有利于账证表的核对验证，具有很强的操作性，便于在实际工作中应用。

作者：林爱梅 来源：《财务与会计导刊》2010年第1期上

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关键词：现金流量表 现金流量 核算方法 流量表 现金流 调整 现金 核算 流量表 编制

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谢谢。茅塞顿开