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雷达卡
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或预期值差异重大的波动或关系进行调查。分析程序是质疑思维的核心体现，它需要注册会计师要有较高的敏感性和经验积累。分析程序给注册会计师指明方向，但具体有什么问题，还需要进一步调查。
分析程序的要领是要跳出企业看企业，从更高的层面来分析问题。从中国证监会发布的近几年受到处罚的上市公司舞弊案例中不难发现，企业舞弊主要虚增资产、虚增收入、虚减成本和费用，最终达到欺诈上市、保壳或其他利益。从后续的被处罚后的线索分析，不难发现看似天衣无缝的报表，其实还是存在很多问题和线索可以让我们有据可查的，那就是分析程序中的非财务数据与财务数据，以及证据与证据之间是存在矛盾和异常的，所以我们的审计思路应该从分析程序入手，在结合询问、观察、检查、重新计算、函证等程序来验证分析结果是否合理。
想要弄清楚分析程序，先得了解财务报表下的会计方法的分析原则：正确性、可控性、可比性。
正确性：使用正确的会计方法。比如：一项经济业务在会计准则下要符合相关的经济实质，然后到会计准则去寻找其原则性规定，然后对其按照具体会计的方法进行核算。
可控性：包括原则的可选择性；方法的可选择性；证据的可选择性。
可比性：对重要的会计方法要具备可比性。比如：收入确认、资产减值等，要参考同行业公司情况；
所以，我们在做分析程序之前，应该参考上述分析原则进行，并在分析的过程中时刻保持应有的职业怀疑态度。
那么，分析的具体对象是什么呢？主要是财务信息和非财务信息，而这些信息中最重要的应该是那些具有代表性的指标，那些非财务的指标根据行业不同各有不同，比如：传统制造业包括投入与产出比，化学方程式，产能利用率，消耗水电量，辅料消耗等；广电行业包括ARPU值、实际缴费用户数；百货零售业包括坪效值；餐饮业包括上座率、翻台率等；互联网企业包括注册用户、付费用户、活跃用户、用户留存率等等。当然还有我们不能忽视的各种财务指标，包括毛利率、资产负债率、流动比率、费用与收入比、销售净利率、存货周转率、应收账款周转率等等。
但是，说起来简单，做起来困难。尤其针对我们的刚进事务所的“新人”，通常在执行审计程序时会存在如下问题：
1.想当然。也就是执行审计程序，想当然，按自己的理解去做；
2.不认真。执行程序不认真，马虎大意，患得患失；
3.不彻底。执行程序不彻底，没有将怀疑的线索追踪到底；
4.很任性。执行程序很任性，不与项目组沟通不汇报，不总结。
习近平主席说过：“创新是引领发展的第一动力”。我们的审计方法和程序也需要与时俱进，要跟得上时代以及经济发展的步伐。那么我们可能就需要学会如何进行IT审计、数据审计、数据挖掘和分析等多项技能。可以想象在不远的将来，我们可能会告别那些低级和耗用时间的工作，可以利用科技的便利利用审计机器人来做这些基础工作，而我们要留出更多的时间去挖掘和分析重大的问题。
我们以某百货零售企业收入核查为例说明一下如何利用大数据分析结合实质性程序的案例。
我们将其分为5个步骤：
1.从业务到财务：通过数据采集、筛选、整理、分析获取业务数据，并核实是否存在异常，然后再与财务数据核对，检查是否存在异常变化；
2.通过了解企业商业模式，将数据分类成自营收入和联营收入，并分别测试；
3.测试时，先测算总体，在测试局部数据；
4.具体测试可以按年、年月、按日分别测试与核对；
5.发现数据变化异常的情况，需要结合外部信息核实（比如是否符合季节性特征，店庆促销等等）
综上所述，就如同周星驰电影《武状元苏乞儿》中的桥段一样：“降龙十八掌的第十八掌是由前十七掌融合在一起就成了第十八掌”。上述审计程序单独或组合起来，可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序。
在实施审计程序过程中，时刻保持职业怀疑态度，不放过每一个可能存在疑点的地方，这是综合应用审计程序的前提条件。通过我个人的经验总结，传统行业防范舞弊的最后一根救命稻草就是存货监盘，合理恰当认真，且不流于形式的实物监盘程序，是防范舞弊的最后一道防线。做好了就是“绝招”，做不好就是“马奇诺防线”。我的意见是对于IPO或固有风险很高的上市公司审计项目实物资产的抽盘范围应占总体的90%以上。
我们回顾一下上述审计程序的要点：
1.询问程序：注意高管是否有所隐瞒，或欺骗；可能需要访谈普通员工，以及其他审计程序进行交叉验证；
2.观察程序：注意观察人的举止、眼神、动作；以及企业的厂房、生产车间、库房是否运转以及员工工作状态等；
3.检查程序：大家需要拿着放大镜看待企业提供的各项资料，比如签字、印章、记号、编号等要时刻保持怀疑态度，另外，传统行业检查“三流”是不错的方法，即：资金流、物流、票据流。
4.函证程序：应独立发函，对函证保持有效的控制；
5.重新计算、重新执行：核实数据的准确性，对数据有敏感性；
6.分析程序：审计全过程以质疑的思维看待企业，跳出企业账簿，站在更高点思考，并对财务信息和非财务信息进行交叉印证，对业务数据和财务数据的内在逻辑要具备敏感性。
时刻保持警醒，不要轻易放弃每一个可能出现疑虑的地方，我们可能离最终的“答案”只剩下一步。
那么这些审计程序如何综合运用呢？我总结应该要做到以下六点。
1.程序有效性：无效的程序无用；项目经理制定好的审计计划，拟执行的审计程序，该程序一定要有效，否则无效的程序没有任何意义，也浪费时间，影响效率。比如函证的替代程序，只是检查相关发票，这不是有效的替代程序，做了等于没做。
2.程序效率性：效率为王、但注意质量；能用最直接获取的证据就用最简单、最直接的程序来做，比如函证、监盘、实地走访等。比如商场租户缴纳租金，对于商场审计时，可以到现场走访实地察看并询问租户是否租赁并在实际经营，这要比检查相关租赁协议更来得有效。
3.程序交叉性：条条大路通罗马；在验证不同目标、认定时，程序可能有多个，如果执行多个程序会有存在交叉，但一定要注意证据与证据是否存在矛盾。比如对应收账款进行函证，可以做当期发生额的检查，也可以做期后回款的测试或者二者全部实施，但注意两者获取的证据之间是否存在矛盾。
4.程序验证性：不同的审计程序获取证据之间要互相验证；与上述交叉性有关，如存在证据内在矛盾则需要注意是否存在管理层刻意舞弊的情况，要提请项目组应该特别注意。
5.程序创新性：要对审计程序具有不可预见性和创新性；我们可能是连续审计，或者被审计单位有“高手”，我们的程序早已被人“破解”，实施的程序已被人“看破”，这需要我们在执行程序时要有不可预见性和创新性，出其不意，攻其不备。比如：对于零售行业，我们可以自行办卡或消费购买商品进行测试其收入真实性和准确性；对于游戏行业，我们可以下载和体验其游戏并充值体验；对于餐饮业，我们也可以品尝其菜品，观察消费者上座率情况等等。
6.程序必须性：比如管理层凌驾于内部控制之上的风险。对于那些必须执行的审计程序，一定要按照审计准则的要求执行，务必要做到勤勉尽责，切不可以什么程序都不做，自欺欺人，偷工减料。
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