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案例二：某百货公司大数据精准审计案例
由于百货零售业销售商品通过高度集成的信息化系统，所以注册会计师在审计时应当利用IT审计的工作，并且对销售商品收入执行分析性程序，包括将本年收入与上年收入进行比较，并分析变化是否符合行业发展趋势；将本年毛利率与上年毛利率以及同地区同行业毛利率进行比较，分析异常情况及重大波动；对销售商品收入进行月度和按日的波动分析，与上年分析结果以及同行业其他类似企业进行比较，分析是否符合季节性特征；计算每平米营业额，与上年计算结果以及其他类似企业进行比较，分析变化是否异常等等。
在分析性程序的基础上，检查销售商品收入日报表与销售财务记账凭证，并按照收款方式的不同，检查每日的现金缴款单、银行流水、转账记录等，验证销售商品收入确认的真实性、准确性。
具体来说，假设业务数据显示4月中旬和10月中旬的销售数据异常，销售收入较其他天增长较大，所以我们锁定这些日期是需要重点检查的，我们首先分析这些天有什么特殊情况发生，我们发现3月中旬是该公司的上市庆，举办了大型的促销活动，11月中旬是该公司的店庆，我们可以从该公司网站以及经理办公室的会议记录中可以查询到，也在网络媒体等报道中可以验证信息是否准确。然后我们在结合相关业务数据与财务数据进行核对是否一致检查。
分析完数据之后，我们来看看全年的时间轴，看看企业的财务数据与季节性特征是否吻合。
1月元旦、2月春节， 4月上市庆；金九银十，十一黄金周；11月店庆；12月圣诞节等。对店庆时间进行分析，或现场查看，或网上查询，并检查现场停车、收银情况，与收入增加是否匹配。
我们对其收款方式不同，还可以用其他审计方法进行审计，比如对预收卡的审计，用实际体验式的审计方法予以验证；这类方法可以拓展到游戏公司，比如我们自己充值，打怪升级，体验游戏，了解游戏基本情况；图书零售公司，我们可以充值购买图书，并核实相关内控等等。
对于租赁收入的审计，比如餐饮租赁百货商场的场地，我们可以通过检查租赁合同；计算租赁收入；检查承租方工商信息；实地察看门店情况；以及函证合同交易条款等多种审计方法。进而验证其真实性、完整性和准确性。
案例三：某能源公司财务造假案例
某某能源是一家在H股上市公司，被某做空机构阻击，被指财务造假，某会计师辞任审计师。
在众多做空证据中，有一条值得注意：知情人士中的一位当地居民告诉我们一个关于这座矿山的骗局。2017年的某个时候，某某能源公司试图出售该矿。就在投资者赶到现场进行尽职调查之前，附近的其他煤矿的大量煤炭被运走并被塞进了煤矿。当投资者到来时，他们目睹了煤炭正在脚下被“开采”，大约20辆重型卡车排队运输煤炭。这些投资者不知道，这些煤后来又被送回了其他煤矿。
某某能源的审计师似乎对夸大的产出数据视而不见。会计师是否经历过与上述投资者类似的经历?或者他们从来没有费心去过现场?有一点很清楚：会计师对关键运营数据的了解程度不如当地农民。
通过这个案例我们应进行反思：
1.为何会计师不如当地农民？没搞清楚虚增的产出？
是否会计师真的没去现场了解情况，监盘不到位？分析程序，市场情况没有了解到位？
2.如果你是会计师，你应该怎么做？
是否需要考虑聘请专家了解情况，矿业专家？行业专家？
对矿山全面实施监盘程序；询问当地居民，矿井员工进行访谈了解，或背景调查。
执行全面分析性程序，对异常不合理之处应予以重点核查。反求诸己，如果一个程序不行，就要设计多个程序，办法总比问题多。
案例四：某化工企业财务造假案例
这是一家化工企业，主要生产润滑油，防冻液等产品，我们以前没有相关行业的审计经验，也是摸着石头过河，主要是对其生产工艺不是特别了解，当我们深入了解之后，种种迹象表明该公司存在舞弊迹象，但苦于没有实锤进行认定，我们当时主要采取分析程序结合检查证据，比如：分析投入产出比，主要产品毛利率，存货计价测试，检查发现部分原材料使用大额现金购买等等，发现了部分数据的异常，但企业总会用一些理由将问题进行合理化解释。最后，我们采取存货监盘的方式，最终发现了其中的“奥妙”，比如部分材料没有盘点到，部分待加工车间停工等迹象认定该公司存在异常状况，在真实确认了我们之前的各种怀疑，心里有了底气，并再次翻看企业账簿的时候发现作假的出入库单，均没有编号，而且还存在部分账外账，就存放在平时放凭证边上的一个柜子里，由于后来我们用大量详实的数据分析和监盘实锤证据，让该公司董事长哑口无言，交流会上中间还出去一趟，估计是去库房核实数据去了，估计心想，审计咋知道这么准的数据呢。
这个案例告诉我，只要我们认真努力，一定会有所收获，不要小看助理的力量，也会有放光的时刻。
审计思路：
1.利用分析性程序，对主要财务指标进行分析，比如：毛利率、资产负债率、存货周转率等，并与同行业可比公司进行对比，分析是否存在异常；
2.对投入产出比以及产能利用率等非财务指标进行分析，以质疑的思维，对相关异常数据进行持有怀疑态度；
3.结合存货监盘程序，将上述存在异常的原材料和库存商品进行核实，发现相关原材料和库存商品存在虚假投入和产出；
4.从检查相关入库单和出库单相关单据，发现部分虚假单据均无连续编号。
识别和评估重大错报风险，首先应该要对被审计单位所处的行业，企业的特点要有所掌握；其次，要设计好拟要实施的审计程序；要合理运用职业怀疑，针对发现的线索要求一定要深入挖掘下去。千万不能对异常的证据视而不见！
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