百瑞赢：企业弥补亏损的八个问题

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一、企业可以税前弥补亏损的年限是怎么规定的？

1、高新技术企业或科技型中小企业资格的企业：10年

根据财税[2018]76号文件规定：自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

例如：如某企业2019年具备高新技术资格，则2014-2018年的亏损结转年限最长按10年，分别对应结转至2024-2028年。

2、受疫情影响较大的困难行业企：8年

根据财政部 税务总局公告2020年第8号文件规定：受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。

   3、除此以上的一般企业：5年

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十八条规定："纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期计算"。

注意：以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断。先亏先补，后亏后补。

举例：某一般企业在2019年应纳税所得100万元，但是2014年亏损180万元，2015年盈利50万元，2016亏损50万元、2017亏损20万元、2018年亏损90万。则2019年的应纳税所得可弥补这五年中各年度发生的、且没有被其他年度弥补的亏损额。2014-2018年不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期计算,2014年尚未弥补的30万由于超过5年期限，因此，不能在2020年及以后年度弥补。

二、企业以税前利润弥补亏损，需要进行专门的账务处理吗？

解析：公司发生亏损时，应由公司自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：

1、用以后年度税后利润弥补；2、用以后年度税前利润弥补；3、以盈余公积弥补亏损：公司以提取的盈余公积弥补亏损时,应当由公司董事会提议,并经股东大会批准。

以税前利润或税后利润弥补亏损，均不需要进行专门的账务处理，只要将企业实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目的借方余额自然抵补；所不同的是以税前利润进行弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减企业当期的应纳税所得额，而用税后利润进行弥补亏损的数额，则不能在企业当期的应纳税所得额中抵减。

企业按规定提取盈余公积：

借：利润分配—提取法定盈余公积、任意盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积

企业用盈余公积弥补亏损，需要做如下账务处理：

借：盈余公积

货：利润分配—盈余公积补亏

三、企业季度预缴税款时可以直接弥补亏损吗？

解析：可以。企业所得税法规定，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。

　  原则上季度预缴所得税时，可以弥补以前年度亏损，但是由于在第1季度申报时，多数企业还未完成上年度所得税的汇算清缴申报，这种情况下，有些地区的税务系统申报表对弥补以前年度的亏损有限制。

四、《弥补亏损明细表》（A106000）中第7列“当年亏损额”、第8列“当年待弥补的亏损额”由系统自动带出，不允许修改，但是与我公司实际亏损不符，应如何处理？

解析：《弥补亏损明细表》中的以前年度亏损额根据金三系统中的《弥补亏损额台账》自动生成，如果发现第7列“当年亏损额”、第8列“当年待弥补的亏损额”与实际情况不符，可能是以前年度申报数据有误，请咨询主管税务机关，按要求进行修改。

五、税务机关查补的所得额能弥补亏损吗？

解析：可以。

国家税务总局公告2010年第20号第一条规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。

弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

六、核定征收改为查账征收，可以弥补以前年度亏损吗？

解析：可税前弥补的亏损，是纳税申报后确认的亏损额。企业核定征收企业所得税的，纳税申报时，不会形成亏损，所以改查账征收后，并没有可以弥补的亏损。

个人观点：目前税务局对企业之所以核定征收，是因为税务局对以前年度：“虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的”。

因此，企业核定征收改为查帐征收，之前的亏损由于企业本身属于核定征收，核算不准确，因此得不到认可。

七、查账征收改为核定征收，可以弥补以前年度亏损吗？

个人观点：弥补亏损就是针对查账征收企业的，改核定征收，说明企业核算不规范、不准确，不能依据企业核算的利润总额为基础的数据（应纳税所得额）来征收企业所得税了。因此，未弥补的亏损不能弥补。

补充问题：个人独资企业实行查账征税方式改为核定征税方式后，未弥补完的年度经营亏损能否继续弥补?

答：个人独资企业实行查账征税方式改为核定征税方式后，未弥补完的年度经营亏损不得再继续弥补。

根据《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)的规定,实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

八、企业筹办期发生亏损可否计算为企业亏损年度？

解析：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第七条规定：企业筹办期间不计算为亏损年度问题

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

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关键词：国民经济行业分类 旅行社及相关服务 中华人民共和国 科技型中小企业 企业所得税法