百瑞赢：存货盘亏损失的税务处理

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案例简介


稽查人员在对甲公司进行检查时，发现该公司将盘亏的存货2015年涉及盘亏金额9191988.74元，2016年涉及盘亏金额4980364.06元，直接计入“主营业务成本”科目，在所得税汇算清缴时，与实际售出商品的成本一并通过“主营业务成本”科目直接在税前扣除，未将此损失按规定程序向税务机关申报。

争论焦点：存货盘亏损失能否直接在税前扣除


甲公司认为：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。依据该条规定企业库存盘亏的损失可以所得税前直接扣除。

检查人员观点：检查人员认为虽然按《企业所得税法》第八条规定，库存盘亏损失可以在税前扣除，但根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

因甲公司未履行向主管税务机关申报的程序，所以其库存盘亏损失不能在税前扣除，故应调增2015年～2016年相关的应纳税所得额。

魏言税语观点


对于资产损失的税前扣除，企业所得税的相关规定对扣除的类别、条件、申报程序和需要的各种证明材料都作出了明确和详细的规定，作为有资产损失的企业，在税前扣除时，要认真研究相关规定，按规定的条件、程序、时间等在税前扣除，以免给自己带来税收风险，造成不必要的损失

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关键词：税务处理 主营业务成本 企业所得税法 国家税务总局 企业所得税