[陈艳]东北财经大学会计学院教授、博士生导师陈艳专题访谈

指尖疏影 发表于 2020-6-8 11:50
老师好，我们都知道会计师事务所天天审别人的账，那么会计师事务所会存在财务舞弊现象吗？

同学好。我前面提到的，舞弊三角理论指出，只要具备压力、机会和合理化借口三要素，任何人都不能排除实施舞弊的可能性。注册会计师也不例外。那么，为什么有的人实施舞弊，而有的人却能洁身自好？这就是我们为什么将舞弊与行为经济学结合研究的原因。会计舞弊可以被视为外部因素与心理因素相互作用的经济行为，而心理因素才是会计舞弊行为发生的内在主导变量。多年来，证监会对会计师事务所的处罚从未间断过，尤其这两年更上雪上加霜，瑞华会计师事务所接连遭处罚 后，引发了业界不小的震动。为什么证监会严厉批评一些注册会计师不能履行勤勉尽责，不能保持应有的职业怀疑？一方面是由于业务水平原因不当地执行审计程序，因而错误地判断和评价；另一方面则是为了利益隐瞒甚至合谋造假，出具虚假的审计报告和鉴证报告。但还有更深层次的原因，已经超出了目前社会审计的能力范围。比如，一些上市公司与外围系统里应外合，大量存在着配合舞弊的痕迹，这是会计事务所遇到的最棘手的问题。时间有限，这方面的研究文献非常之多，原因分析也非常到位，我们就不过多地展开。不过，我想强调的是，今年以来，注册会计师在勤勉尽责方面已经有了很大改观，出具审计报告和鉴证报告保持了相对的职业怀疑和审慎态度。

陈老师您好，我对您的研究领域非常感兴趣。
请问，基于行为经济学的会计舞弊研究方法有哪些 ？谢谢您！

老师您好，我想请教您：
基于行为经济学的会计舞弊研究方法有哪些呢？不知道应该怎么研究

指尖疏影 发表于 2020-6-8 11:50
老师好，我们都知道会计师事务所天天审别人的账，那么会计师事务所会存在财务舞弊现象吗？

同学好。我前面提到的，舞弊三角理论指出，只要具备压力、机会和合理化借口三要素，任何人都不能排除实施舞弊的可能性。注册会计师也不例外。那么，为什么有的人实施舞弊，而有的人却能洁身自好？这就是我们为什么将舞弊与行为经济学结合研究的原因。会计舞弊可以被视为外部因素与心理因素相互作用的经济行为，而心理因素才是会计舞弊行为发生的内在主导变量。多年来，证监会对会计师事务所的处罚从未间断过，尤其这两年更上雪上加霜，瑞华会计师事务所接连遭处罚 后，引发了业界不小的震动。为什么证监会严厉批评一些注册会计师不能履行勤勉尽责，不能保持应有的职业怀疑？一方面是由于业务水平原因不当地执行审计程序，因而错误地判断和评价；另一方面则是为了利益隐瞒甚至合谋造假，出具虚假的审计报告和鉴证报告。但还有更深层次的原因，已经超出了目前社会审计的能力范围。比如，一些上市公司与外围系统里应外合，大量存在着配合舞弊的痕迹，这是会计事务所遇到的最棘手的问题。时间有限，这方面的研究文献非常之多，原因分析也非常到位，我们就不过多地展开。不过，我想强调的是，今年以来，注册会计师在勤勉尽责方面已经有了很大改观，出具审计报告和鉴证报告保持了相对的职业怀疑和审慎态度。

陈老师，您好。
目前基于行为经济学的学术研究，主要都是围绕上市公司高管、保荐人、审计师和律师等人员的性别年龄、职业生涯、权力程度、习惯爱好、环境资源、任期声誉、决策视野、家庭背景、薪酬激励、求学经历等个体特征进行深度刻画和相关性研究。
请问一下，打破目前固有的研究思路和瓶颈的突破口在哪里？
盼回复，谢谢您。

小小小庄 发表于 2020-6-8 17:00
陈老师，您好，众所周知财务舞弊也有一定成本，而且有些成本还挺高，为什么有些企业还热衷于财务舞弊呢？

同学好。你提出的问题也是我上课经常问过学生们的问题。众所周知，财务舞弊的实施是具有一定的成本，代价很高，为什么有很多企业或个人还要冒很大风险，不惜一切代价造假？很多研究文献指出，主要原因是违规成本相对偏低。因为经济人是理性的，也是自身利益最大化，行为主体选择舞弊，取决于哪种选择给他带来的期望收益更大，也就是他需要考虑舞弊的预期成本和预期收入、风险偏好、逃避监管的机会、违法的定罪可能性和被惩罚的力度、证券市场造假的环境等。
然而，考虑这个问题并不是可以简单地用收益和成本解释的，这个研究结论简洁直观，在经济环境单一的条件下解释力较为有效。但是在经济环境复杂的情况下，它没有考虑制度因素和心理因素对于经济分析的“干扰”。传统经济学认为，舞弊行为人的决策过程都是一个明确的成本与效益的计算过程，都是在既有知识水平下经过深思熟虑的论证过程。违规成本低只是其中的一个原因。事实上，很多舞弊者并没有刻意去权衡预期收益与预期成本。相反，他们几乎没有花费过多的精力去仔细考虑他们的行为后果，他们有时是非理性的，普遍缺乏对于行为后果的认知。我们将心理因素纳入到经济行为的分析当中，引入了心理因素分析行为主体的判断和选择，这种分析所得出的结论可能会更加符合现实。

老师，还有一个问题
我看别的学者基于三因素、四因素、五因素等分析框架研究舞弊。
您为什么从行为经济学的角度研究会计舞弊呢？

湘江之水 发表于 2020-6-8 17:07
老师，请问您对前段时间瑞幸财务造假的事情有什么看法？

同学好。瑞幸造假虚增收入22亿，是近期的一个爆点，大家对它极为关注。事实上瑞幸造假手段比较低级，没有太多的技术含量，但为什么能够完美地躲过了四大审计程序和相关的监督？COO从2019年二季度就开始做出虚增收入的模式， CFO没有理由不会发现，因为现金流量根本对不上，我认为，高层有着直接的、不可推卸的责任。关键问题在于谁在做报表，谁在审报表？CFO曾在普华工作过，审计机构是安永，都是四大的。难道是高手之间在过招？这应该是系统性的、全流程的造假。主要原因是根本性缺陷的商业模式、管理层和公司治理瑕疵和侥幸的心理。此外，瑞幸咖啡实质上是披着实业外衣的金融产品，所谓的模式创新、技术创新只不过是讲故事，玩着击鼓传花的金融游戏。

陈老师您好！根据行为经济学假设，企业决策者是非理性经济人，其行为决策受到各种复杂因素的影响，那我们应该如何构建内部控制制度来有效防范企业财务舞弊行为呢？

经济小小白白 发表于 2020-6-8 17:09
老师好，瑞幸因为财务造假被强制退市，我想问一下老师，作为普通投资者要怎样判断一家公司财报有没有问题呢 ...

同学好。普通投资者如何判断财报的问题，需要看投资者的知识储备，尤其财务知识的储备。舞弊识别的方法很多，比如基于数据挖掘的舞弊识别 、基于本福特定律建模的舞弊识别、基于会计质量模型的舞弊识别等等。判断一个公司是否有问题，仅从财务报告来进行判断是不足够的。投资者还需要了解高频舞弊风险的特征，这也是香椽公司（Citron）和浑水公司（Muddy Waters）做空上市公司采用的基本手法。投资者也需要了解财务舞弊的高危上市公司以及财务舞弊的高危行业等。从财务基本知识来看，投资者还应该掌握财务报表项目之间的勾稽关系以此判断舞弊是否发生等等。