求教：在制度设计上增值税究竟应该由谁来负担？

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最近和友人争论一个问题：增值税到底是由谁负担的。由增值税的计算公式：增值税额=当期销项税额-当期进项税额，友人的结论是处在中间环节的纳税人是不用负担税款的，增值税额最终会由消费者承担。我百思不得其解，增值税法明确规定销货方是纳税义务人，由于价格的因素增值税可以转嫁，但受供求弹性的约束，通常情况下，增值税是不可能全部转嫁的，除非供给完全弹性。所以我的结论是，名义上的纳税人是各个环节的销售者，实际负税额则要看双方讨价还价能力的大小。片面说税收由消费者承担似乎不太妥当。很希望把这个问题彻底弄清楚，请各位大虾赐教。谢谢啦！

[此贴子已经被作者于2006-4-29 0:53:13编辑过]

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关键词：制度设计 增值税 百思不得其解 纳税义务人 计算公式 制度 求教 设计 负担 增值税

怎么没人回呀？

理论上，增值税可以有消费者承担。因为增值税是价外税，是通过在销售时在价格之外向消费者收取的方式获取的。所以，厂商可以不承担增值税。

实际上，增值税有一部分是有厂商承担的。在消费者的角度看，无论是价内税还是价外税，连同商品价格一起，都是为取得该商品所付出的代价，二者没有本质的区别。如果税高了，价格低了，付出大代价不变，商品也是可以接受的。如果税高了，而价格不变，则付出的代价大了，可能要放弃这种商品了，厂商为能够继续销售商品，被迫放弃原有的利润，维持价格不变。这样，增值税就有一部分有厂商承担。

这是个人理解，不知楼主是否满意。

我认为分享增值额的不论是销售者，生产要素提供者，还是消费者，都因该承担部分增值税。由于增值税是逐环节征收，最终的消费者必定要承担部分甚至是全部税负。我认为“制度设计上“是指法定纳税人，但是税负的真正归宿是由“看不见的手”指挥下的供求关系，更确切地说是供求弹性来决定的。

b

b税负的转嫁是通过价格的调整而进行的，了解价格如何决定是税负转嫁分析中的关键。

b（1）对商品课税，从量税与从价税

b（2）对利润征税

b（3）对投入要素征税

b（1）对某一种产品征从量税—对生产者征税，厂商则提价，引起供给曲线上移。

b（2）从量税加在消费者头上与生产者头上无差别

b（3）对生产者征税引起S曲线左上移，对消费者征税引起D曲线左下移，只要征税额一定，即T固定， S曲线与D曲线移动不变，则两者负担不变。

b在一般情况下，消费者和卖者并不均等负担产品税。税收的实际影响取决于产品的供给和需求曲线的相对斜率。

b需求弹性越小，消费者负担比例越大；供给弹性越大，卖者负担的比例就越大。

b供给和需求价格弹性决定税负转嫁的方向和数量

b影响税负转移的其他因素：

如：课税范围宽的商品较难转移，课税范围窄的商品较易转移；以商品为课税对象，与商品价格密切相关的增值税、消费税、关税等间接税较易转嫁，而以所得为课税对象，与商品价格距离较远或关系不密切的直接税则较难转移；生活必需品或奢侈品；资本密集型或劳动密集型产品等。

谢谢大家了。五一回家，今天才上来看到，回复晚了，请大家原谅！按照我国税法的规定，“凡是在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人”。我认为在理论上增值税只应该由销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人承担，但由于我国的增值税是不彻底的价外税，所以有一部分受供求弹性的影响，转嫁给了消费者。换言之，若增值税是彻底的价外税，则转嫁是不可能的。不知道我的说法是否有道理，欢迎大家继续讨论。

1、纳税义务人不等同于税负承担人。

2、如果是彻底的价外税（固定资产抵扣、零售环节也是价外等），形式上的税负承担人就是最终消费者。但是，受需求曲线的影响，税负必然会向生产者转嫁。

举个例子:购买货物价格100万(不含税),生产加工的人工费50万,毛利30万,售价180万(不含税),此时应纳税额=180*17%-100*17%=13.6 万元 毛利=180-150=30万元

假如人工费上涨为70万元,而由于是买方市场,价格维持不变,仍为180万元(不含税),此时应纳税额不变,但毛利=180-170=10万元 从毛利的减少是否可以说明厂商负担了部分增值税,从而说明增值税实际上并非只是由最终消费者负担呢?

qq:563585338 欢迎探讨

理论上是由销售方负担增值税，因为制度设计增值税是价外税，但实际上是销售方和购买方在价格上的博弈。造成难以分清谁来负担的原因是税负和产品销售都是以货币为结算单位的。

中间环节的销售者是名义纳税人，而真正的负税人还是要看供给与需求的弹性决定。如果需求弹性大，供给弹性小，那销货方肯定要承担大部分的税款。