财政部：新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例

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新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例 ——租赁准则（财会〔2018〕35号）

【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司 就 100 平米写字楼签订了 3 年期的租赁合同，未发生初始直 接费用，每季度租金为 30000 元，于每季度末支付，无延期或终止租赁选择权。甲公司租入该写字楼作为管理部门办公场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利率为 8%（年利率）。甲公司按季度计算利息和计提折旧。乙公司将该商铺租赁分类为经营租赁，按季度计算利息和确认 租赁收入。乙公司不以从事租赁业务为主。2020 年 3 月 25日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成租金减让补充协议，假定分以下五种情形：

情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合同条款不变；

情形二：将甲公司 2020 年第二季度的租金递延至第三季度末支付，其他合同条款不变；

情形三：将甲公司 2020 年第二季度租金减少 50%， 2021年第一季度至租赁期届满每季度租金增加 10%，于每季度末支付，其他合同条款不变。

情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租赁期延长一个季度至 2022 年 3 月 31 日，延长租赁季度的租金为30 000 元，于季度末支付。

情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，其他合同条款不变。

假设不考虑其他因素和相关税费。

分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处理。情形五的租金减让不仅针对 2021 年 6 月 30 日之前的应付租金，也包括对 2021 年 6 月 30 日之后的应付租赁付款额的减让，因此，不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，承租人和出租人均不能采用简化方法进行会计处理（具体账务处理要求参见《企业会计准则第 21 号——租赁》）。

（一）承租人甲公司的账务处理。

1.2019 年 1 月，确认租赁负债和使用权资产。

使用权资产的入账价值=30 000×(P/A,2%,12)=317 259元，未确认融资费用=30 000×12-317 259=42 741 元。

借：使用权资产 317 259

租赁负债——未确认融资费用 42 741

贷：租赁负债——租赁付款额 360 000

2.2019 年 3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。租赁负债按下表所述方法进行后续计量（下同）。

使用权资产折旧额=317259/36×3=26 438 元。

借：财务费用 6 345

贷：租赁负债——未确认融资费用 6 345

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照2019 年 3 月的会计分录进行账务处理。

3.情形一：

（1）2020 年 3 月 25 日，按减免的租金金额冲减管理费用，同时相应调整租赁负债。

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：管理费用 30 000

（2）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。

借：财务费用 3 883

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

（3）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。

借：财务费用 3 361

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

2020 年 10 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 9 月的会计分录进行账务处理。

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。

借：财务费用 3 883

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

（2）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付当期租金和第二季度递延至本季度的租金。

借：财务费用 3 361

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 60 000

贷：银行存款 60 000

（3）2020 年 12 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。

借：财务费用 2 828

贷：租赁负债——未确认融资费用 2 828

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

2021 年 1 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 12 月的会计分录进行账务处理。

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关键词：应用案例 会计处理 财政部 企业会计准则 管理费用

5.情形三：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=30 000× 50%-30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 3 月 25 日，按实际减少的租金金额冲减管理费用，同时相应调整租赁负债。

借：租赁负债——租赁付款额 3 000

贷：管理费用 3 000

（2）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付 50%的租金。

借：财务费用 3 883

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 15 000

贷：银行存款 15 000


（3）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。

借：财务费用 3 361

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的会计分录进行账务处理。

（4）2021 年 3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付当期租金和 2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。

借：财务费用 2 285

贷：租赁负债——未确认融资费用 2 285

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 33 000

贷：银行存款 33 000

2021 年 4 月至租赁期届满，比照 2021 年 3 月的会计分录进行账务处理。

6.情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且收取等量租金视为延期支付进行会计处理。

（1）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。

借：财务费用 3 883

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

（2）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租金。

借：财务费用 3 361

贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361

借：管理费用 26 438

贷：使用权资产累计折旧 26 438

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照2020 年 9 月的会计分录进行账务处理。

（3）2022 年 3 月，支付租金。

借：租赁负债——租赁付款额 30 000

贷：银行存款 30 000

（二）出租人乙公司的账务处理。

1.乙公司租赁期间计提折旧等相关会计分录略。

2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度确认租赁收入，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：租赁收入 30 000

3.情形一：

（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同时按减免的租金金额冲减租赁收入。

借：其他应收款 30 000

贷：租赁收入 30 000

借：租赁收入 30 000

贷：其他应收款 30 000

实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务处理。

（2）2020 年 7 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：租赁收入 30 000

4.情形二：

（1）2020 年 6 月，确认租赁收入。

借：其他应收款 30 000

贷：租赁收入 30 000

（2）2020 年 9 月，确认租赁收入，收取当期租金及第二季度递延至本季度的租金。

借：银行存款 60 000

贷：其他应收款 30 000

租赁收入 30 000

（3）2020 年 10 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：租赁收入 30 000

5.情形三：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020 年第二季度实际减少租金=30 000× 50%- 30 000×10%×4=3 000 元。

（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。

借：银行存款 15 000

其他应收款 15 000

贷：租赁收入 30 000

借：租赁收入 3 000

贷：其他应收款 3 000

实务中，也可将上述账务处理进行合并。

（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁收入，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：租赁收入 30 000

（3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，收取本期租金和 2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。

借：银行存款 33 000

贷：租赁收入 30 000

其他应收款 3 000

6.情形四：

根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且收取等量租金的，视为延期支付进行会计处理。

（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入。

借：其他应收款 30 000

贷：租赁收入 30 000

（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度确认租赁收入，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：租赁收入 30 000

（3）2022 年 3 月，收取租金。

借：银行存款 30 000

贷：其他应收款 30 000

关于印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的通知

财会〔2020〕10号　　

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部各地监管局，有关中央管理企业：

　　为配合国务院及相关部门关于推动服务业小微企业和个体工商户等租金减免政策的落实，简化新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，减轻企业负担，根据《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第21号——租赁》等，我部制定了《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，现予印发。

　　为落实企业会计准则持续趋同和等效，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业作为出租人不适用本规定。除上述要求外，本规定在执行企业会计准则的企业范围内施行。

　　执行中有何问题，请及时反馈我部。

　　附件：新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定

　　财  政  部

　　2020年6月19日

附件下载:

·       新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定.pdf

发布日期:  2020年06月24日



附件：新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定

为规范新冠肺炎疫情相关租金减让的会计处理，根据 《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第 21 号 ——租赁》等，制定本规定。

一、适用范围和基本原则

由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让，同时满足下列条件的，企业可以按照《企业会计准则第 21 号——租赁》进行会计处理，也可以选择采用本规定的简化方法：

（一）减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，其中，租赁对价未折现或按减让前折现率折现均可；

（二）减让仅针对 2021 年 6 月 30 日前的应付租赁付款额，2021年 6 月 30 日后应付租赁付款额增加不影响满足该条件，2021 年 6 月 30 日后应付租赁付款额减少不满足该条件；

（三）综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化。

企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁变更，也不需要重新评估租赁分类。企业应当将该选择一致地应用于类似租赁合同，不得随意变更。

租金减让导致租赁对价基本不变但支付时点延迟的，包括在减免一定期间租金的同时等量调增后续租赁期间租金，或者在减免一定期间租金的同时将租赁期延长不超过减免期的期间并收取等量租金等情形，应当视为延期支付租金进行会计处理。

租金减让导致租赁对价减少且支付时点延迟的，包括在减免一定期间租金的同时减量调增后续租赁期间租金，或者在减免一定期间租金的同时将租赁期延长不超过减免期的期间并收取减量租金等情形，应当视为租金减免和延期支付租金的组合进行会计处理。

二、确认和计量

（一）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2006〕3号）的企业。

1.承租人会计处理。

对于经营租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金计入相关资产成本或费用。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为或有租金，在减免期间冲减“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目；延期支付租金的，承租人应当在原支付期间将应支付的租金确认为应付款项，在实际支付时冲减前期确认的应付款项。

对于融资租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的折现率将未确认融资费用确认为当期融资费用，继续按照与减让前一致的方法对融资租入资产进行计提折旧等后续计量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为或有租金，在达成减让协议等解除原租金支付义务时，冲减“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，并相应调整长期应付款，按照减让前折现率折现计入当期损益的，还应调整未确认融资费用；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确认的长期应付款。

2.出租人会计处理。

对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或有租金，在减免期间冲减租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收款项。

对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的租赁内含利率将未实现融资收益确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或有租金，在达成减让协议等放弃原租金收取权利时，冲减原确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整长期应收款，按照减让前折现率折现计入当期损益的，还应调整未实现融资收益；延期收取租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期确认的长期应收款。

（二）执行《企业会计准则第21号——租赁》（财会 〔2018〕35号）的企业。

1.承租人会计处理。

承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁负债的利息费用并计入当期损益，继续按照与减让前一致的方法对使用权资产进行计提折旧等后续计量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成减让协议等解除原租金支付义务时，按未折现或减让前折现率折现金额冲减相关资产成本或费用，同时相应调整租赁负债；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确认的租赁负债。

对于按照准则第三十二条采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁，承租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金计入相关资产成本或费用。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间冲减相关资产成本或费用；延期支付租金的，承租人应当在原支付期间将应支付的租金确认为应付款项，在实际支付时冲减前期确认的应付款项。

2.出租人会计处理。

对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间冲减租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收款项。

对于融资租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算利息并确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成减让协议等放弃原租金收取权利时，按未折现或减让前折现率折现金额冲减原确认的租赁收入，不足冲减的部分计入投资收益，同时相应调整应收融资租赁款；延期收取租金的，出租人应当在实际收到时冲减前期确认的应收融资租赁款。

三、披露

企业按照本规定采用简化方法的，应当披露下列信息：

（一）是否对属于适用范围的租金减让全部采用简化方法。如果不是，还应当披露采用简化方法处理的租赁合同的性质。

（二）采用简化方法处理的相关租金减让对当期损益的影响金额。

企业首次执行本规定，无需按照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十五条的规定披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。

四、附则

本规定自发布之日起施行。企业按照本规定采用简化方法的，可以对 2020 年 1 月 1 日至本规定施行日之间发生的相关租金减让根据本规定进行调整。