CPA学习笔记（158）资产减值

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一、知识点
1.资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值，资产发生减值应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额
2.资产减值的范围：
企业非流动资产，具体包括：对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资；采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；固定资产；生产性生物资产；无形资产；商誉；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
3.资产减值测试：
a.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象
b.如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额
c.可回收金额低于账面价值，按照可回收金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失
4.至少每年需要进行减值测试的情况：
a.因企业合并形成的商誉
b.使用寿命不确定的无形资产
c.尚未达到预定用途的无形资产（研发支出——资本化支出）
5.资产的可回收金额：
资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者
6.估计资产可回收金额
a.资产的公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过资产的账面价值，就表明资产没有发生减值
b.没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额
c.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额
7.处置费用：指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的的直接费用，不包括财务费用、所得税费用
8.估计资产公允价值的顺序：
a.公平交易中资产的销售协议价格
b.该资产的市场价格
c.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产的预计未来现金流量现值作为其可回收金额
9.预计资产未来现金流量现值考虑的因素：
a.资产的预计未来现金流量
b.资产的使用寿命
c.折现率
10.资产预计未来现金流量包括的内容：
a.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
b.未实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
c.资产使用寿命结束时，处置资产收到或者支付的净现金流量
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业再预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出
11.预计资产未来现金流量应当考虑的因素：
a.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。企业资产在使用过程中有时会因为修理、改良、重组等原因而发生变化，因此，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
b.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
c.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
d.内部转移价格应当予以调整
12.预计资产未来现金流量的方法：
a.传统法：根据资产未来每期最有可能产生现金流量进行预测
b.期望现金流量法
13.折现率的预计：
a.折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利润，是企业在购置或者投资资产时所要求的的必要报酬率
b.应当以该资产的市场利率为依据，市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率，可以根据企业的加权资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率做适当调整确定
c.通产应当使用单一的折现率
14.外币未来现金流量现值预计（先折现，后折算）
a.以该资产所产生的的未来现金流量结算货币为基础预计未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产现值
b.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率折算
15.资产减值损失的确认和计量：
资产的可收回金额低于账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损益，计入当期损益，同时计提资产减值准备
账面价值=资产成本-累计折旧（累计摊销）-资产减值准备
a.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值
b.资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回，以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出
可以转回的减值准备：坏账准备、存货跌价准备、第14章摊/综（债）、第20章递延所得税资产、第25章持有待售、第16章合同取得成本、合同履约成本
16.资产组，是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）
资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
17.资产组可回收金额的确定：
资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
18.资产组的账面价值：
资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
二、主要会计分录
1.资产减值损失的账务处理：
借：资产减值损失
    贷：固定资产减值准备
        在建工程减值准备
        无形资产减值准备
        投资性房地产减值准备
        商誉减值准备
        长期股权投资减值准备
        生产性生物资产减值准备
三、习题
1.2×14年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 950万元。2×14年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。不考虑其他因素。则甲公司2×14年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（　700　）万元。
2.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（　AB　）。
A.存货跌价准备
B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的减值准备
C长期股权投资减值准备不得转回，D不需要计提减值准备
3.MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。
20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。
矿山（资产组）如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。
矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。
资产组20x7年末账面价值1000万元，包括恢复山体原貌的预计负债500万元，扣减预计负债后的资产组账面价值为500（1000-500）万元
可回收金额的判断：
公允价值-处置费用=820-20=800万元
预计未来现金流量现值=1200-500=700万元
资产组的可收回金额大于账面价值，资产组没有发生减值

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关键词：学习笔记 cpa 习笔记 长期股权投资 投资性房地产

neuybc 发表于 2021-3-22 22:20
一、知识点
1.资产减值，是指资产的可回收金额低于其账面价值，资产发生减值应当确认资产减值损失，并把资 ...

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