一、知识点及主要会计分录
1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算的,母公司是接受服务企业子公司的投资者,作为权益结算的股份支付进行会计处理(接受服务的企业没有结算义务)
a.结算企业(母公司)
借:长期股权投资
贷:资本公积——其他资本公积
b.接受服务企业(子公司)
借:管理费用等
贷:资本公积——其他资本公积
c.合并财务报表
抵消母公司长期股权投资和子公司资本公积
借:资本公积(母公司)
贷:长期股权投资(母公司)
(合并财务报表抵销的是各年累计数)
2.结算企业(母公司)不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,母公司是接受服务企业的投资者,作为现金结算的股份支付进行会计处理
(接受服务企业没有结算义务)
a.结算企业(母公司)
借:长期股权投资
贷:应付职工薪酬
b.接受服务企业(子公司)
借:管理费用等
贷:资本公积——其他资本公积
c.合并财务报表:抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积
借:资本公积(子公司)
管理费用等(差额)
贷:长期股权投资(母公司)
(第二年以后抵销时,将“管理费用”换位“期初未分配利润”)
3.接受服务企业子公司具有结算义务,授予的是母公司(或集团企业内其他企业)权益工具,作为现金结算的股份支付进行会计处理
a.子公司
借:管理费用等
贷:应付职工薪酬
b.子公司需要购入母公司的权益工具再授予本企业职工,按照现金结算的股份支付处理
二、练习
1.甲公司是一家上市公司,经股东大会批准,向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权,对于上述股份支付,在甲公司和乙公司的个别财务报表中,正确的会计处理方法是( C )。
A.均作为以现金结算的股份支付处理
B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理,乙公司作为以现金结算的股份支付处理
C.均作为以权益结算的股份支付处理
D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理,乙公司作为以权益结算的股份支付处理
甲公司作为母公司,授予子公司高管自身的股票期权,作为权益结算股份支付处理,乙公司作为子公司,接受母公司的股权激励,不具有结算义务,所以也是作为权益结算股份支付处理