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研发费用中材料投入的最终去向、会计处理、核查过程
1.研发领料的相关材料的最终去向
研发领料的相关材料的最终去向研发领料最终去向主要为形成研发等外品对外销售、免费赠送客户样品验证、研发过程合理损耗、形成研发废料等几个方面，具体情况如下：
1）研发等外品对外销售
公司对研发试制产品检测后，视产品技术指标和用途将可对外销售的研发产品分类为研发等外品，研发等外品在入库当期冲减研发费用，计入存货项目，对外销售时确认主营业务收入并结转成本。
2）免费赠送客户样品验证
公司的新产品均需要通过客户验证，因此在新产品研发过程中公司需向客户或潜在客户提供样品以供其进行产品的测试，该等样品数量较少，公司送给客户的样品不收取对价，不冲减研发费用。
3）研发过程合理损耗
公司研发部门根据样品内部验证结果及客户对产品性能测试的反馈，不断对新产品的各项参数进行调试修正和测试、存在未知因素较多。因此，在新产品、新工艺研发过程中，合格研发产品产出较少，产出率明显低于正常产品，原材料单位耗用量更高，属于研发过程正常、合理损耗。
4）形成研发废料
公司研发过程中产生的部分试制品由于不符合预期性能标准，无法对外送样或销售，对其进行报废处理，由于单位价值较低，公司建立台账进行登记管理，研发废料处置时按收入直接冲减研发费用。
各期相关废品销售收入情况，涉及支付费用请第三方处理相关废品的，说明各期处理数量及处理费用金额，存在其他处理方式的，说明具体情况
报告期内，公司研发过程中形成的研发废料为镍钴锰混合物，由于其不符合 预期性能标准，无法对外送样或销售，因此对其进行报废处理。因废料单位价值 较低，公司建立台账进行登记管理，在对外销售时，按售价冲减当期研发费用。报告期内，公司研发废料单位价值较低，废料销售收入xx.xx万元。报告期内，公司不存在涉及支付费用请第三方处理相关废品的情况，不存在其他处理研发废品和研发废料的方式。
2.研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式
公司研发领料后最终去向主要为形成研发等外品对外销售、免费赠送客户样 品验证、研发过程合理损耗、形成研发废料等几个方面。公司研发材料系根据研 发项目实际需求领用，一般情况下不存在余料的情况。相关会计处理如下：
（1）形成研发等外品的
1）入库时冲减当期研发费用，作以下会计处理：
借：库存商品——研发等外品
贷：研发费用
2)研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同时结转主营业务成本：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——研发等外品应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本——研发等外品
贷：库存商品——研发等外品
（2）形成研发废料销售的，销售时冲减当期研发费用
借：应收账款/银行存款
贷：其他业务收入——研发废料
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：其他业务收入——研发废料
贷：研发费用
(3) 形成样品赠送客户的，不做账务处理，建立台账备查登记。
相关会计处理符合《企业会计准则》规定
(1)公司对研发等外品的会计处理研发等外品系公司在产品研发过程中的产物，因能否研发成功及试制成功后能否实现销售均存在一定不确定性，基于谨慎性和一贯性原则，公司将研发活动所发生的支出全部于发生当期费用化处理。研发实验过程中及结束后，对研发试制产品进行检测，根据产品技术指标、客户反馈和对未来市场技术走向的判断，按用途区分研发产出类别，在研发等外品入库时，按照预计可变现净值确认库存商品冲减领料当期的研发费用；研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。根据《企业会计准则解释第 15 号》（2021年 12 月 31 日颁布）：“企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第1 号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。”公司对研发等外品的会计处理符合上述会计准则的规定。
(2)研发废料的会计处理研发废料为研发过程中产生的不符合预期性能标准的镍钴锰混合物，由于其不符合预期性能标准，无法对外送样或销售，对其进行报废处理。由于废料回收单位价值较低，公司建立台账进行登记管理，在对外销售时按售价冲减当期研发费用。
（3）研发样品的会计处理研发样品为公司在研发过程中产生的、赠送给客户或潜在客户供其检查指标性能是否符合要求的研发产物，公司赠送给客户的研发样品不收取对价，不冲减研发费用，公司建立台账进行备查登记。报告期内，现行的《企业会计准则》未对研发试制产品、研发废料的会计处理作出明确规定。公司对研发试制产品、研发废料、研发样品的上述会计处理与同行业可比上市公司芳源股份一致，并无重大差异。综上，公司研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式符合《企业会计准则》规定，并与同行业可比上市公司一致。
3.对领料、废品处理的核查过程
(1) 查阅研发活动的内部控制制度，访谈研发部门负责人，了解研发活动的阶段流程、参与的人员角色、研发领料流程等，并进行相应的内部控制测试，评价内部控制的有效性；
(2) 对公司研发部门负责人进行访谈，了解研发项目领用材料、研发领用材料耗用后的最终去向等情况；
(3) 获取公司研发配料单，研发领料明细清单，抽查研发领料出库单；
(4) 了解公司研发形成的废料类型，废料的处置方式及相关管理制度；
(5) 抽查研发废料主要客户收入相关的订单、出库单、物流单、销售发票、回款单据等支持性证据，核查处置是否完成，会计处理是否正确；
(6) 对研发废料进行实地监盘，并访谈购买研发废料的客户，核查合同交易内容、金额以及是否存在关联关系等。
京公网安备 11010802022788号
