银行热点追踪

今年2月8日，美国ZF一纸FATCA(《外国账户合规纳税法案》，Foreign Account Tax Compliance Act，下称"FATCA")初版实施细则，浇灭了所有的侥幸情绪。
　　去年8月，中国银行业协会曾邀请中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行、汇丰银行等十余家银行在云南举行FATCA对银行业影响的专题研讨会。
　　"当时讨论内容主要涉及FATCA条款解释与背景介绍，及中资银行在美国设立的分行是否继续接受美国客户等较实际的合规操作话题。"一位与会代表透露，当时个别中资银行代表抱着侥幸心理，认为自身美国客户数量不多，或许能免于FATCA的实施。
　　按照实施细则，外国金融机构(Foreign Financial Institution，下称FFI)向美国国税局(Internal Revenue Service，下称IRS)提供美国客户(包括美国企业，美国公民和绿卡持有者)账户信息，让美国公民利用海外账户转移资产逃避税收行为"无所遁形"。
　　随之而来的，却是国内银行在是否尽快执行FATCA合规细则的一番斗智斗勇，及持有美国绿卡的中国公民寻找资产转移与逃税新路径的暗中较劲。

FATCA颁布后，普华永道中国美国税务合伙人谭仕英时常前往国内银行解读FATCA条款与合规操作细则。
　　在他看来，FATCA的合规是一项相当复杂的工作。"通常银行得召集税务、法律合规、后台技术、风险控制与客户关系等多部门人士一起了解FATCA条款执行内容。"他告诉记者，按照实施细则，如果国内FFI愿意合规的话，必须在明年上半年与美国ZF签订一份合规协议。同意签约的FFI必须履行以下主要义务：
　　·建立一套完善的尽职调查程序以识别美国人的账户和美国人拥有相当股权的非美国企业的账户
　　·每年向美国国税局报告以上账户的信息
　　·从2014年1月1日开始，在对不愿意提供信息的账户和不愿意合规FATCA的FFI支付来源于美国的付款时，扣除并向美国ZF支付30%的预提税
　　但国内银行何时执行FATCA相关合规细则，仍然没有时间表。
　　"多数国内银行还处于观望状态。"一家国有大型银行合规部人士透露，一方面FATCA合规细则牵涉银行各部门利益，需要银行内部先建立共识与评估潜在成本；另一方面国内银行向美国税务部门直接提供美国公民(包括持有美国绿卡的中国人，下同)账户信息，有可能违反我国保密法的相关规定，"这需要中美两国有关部门先就此进行协商并达成相关协议，国内银行才能进一步落实FATCA合规细则。"
　　据记者了解，目前仅有英国、法国、德国、意大利和西班牙ZF与美国财政部就FATCA合规达成共识，通过协议上述5国的FFI将把美国账户信息提交给本国税务机构，然后由本国税务机构把美国人账户信息交给美国国税局。但具体执行细则有待最后协议。
　　谭仕英透露，未来的趋势是，越来越多的国家通过ZF间信息交换实施FATCA，但中国与美国之间是否参考上述5国操作模式，需要两国相关部门协商沟通。
　　按照FATCA初版实施细则， FFI需在明年上半年签订FATCA的相关合规协议，否则从2014年1月1日起，不合规的FFI在收到来源于美国的可预提付款(包括利息收入，股息红利，及买卖美国股票或债券产生的总收益)时将被扣30%的美国预提税。
　　预提税的征收，将大幅减少国内银行投资美国金融产品的收益回报，上述合规部人士称，而由FATCA合规所增加的银行服务成本谁来买单，也将是双方讨论的重点之一。
　　以一家拥有超过100家分支机构的跨国银行为例，为了满足FATCA合规细则，在不考虑邀请外部顾问团队的情况下，银行仅在商业模式调整、系统完善、合规、税务、法律、产品开发、美国客户尽职调查等方面的支出，可高达3000万美元。
　　"事实上，美国税法规定美国公民的全球财产收入都需要缴纳所得税。但近年美国ZF发现许多美国公民通过FFI，将资产藏匿在海外账户，以规避在美国的纳税义务。美国想通过FATCA，迫使FFI披露美国人在海外的金融资产。"普华永道中国税务服务部高级经理汪义明解释说。
　　按照美国税法规定，如果美国个人投资股票或债券，持有期超过一年处置后的资本利得将被征收最高15%的所得税，未满一年的短期投资将被征收最高35%的所得税。如果美国人通过FFI在海外投资，却不纳税申报，则是非法避税--这是财政赤字高企，急需税收弥补的美国ZF不愿看到的。

相比国内银行的漫不经心，在国内银行或金融机构开设账户的美国公民却悄然感受到来自美国ZF日益严格的征税监管压力。
　　按照美国的相关规定，居住在美国境内并在海外拥有5万美元以上资产，或居住在美国境外、在境外拥有20万美元以上资产的美国公民和美国绿卡持有人，须在2012年4月15日前向ZF申报，拒不申报者将被视为有意逃税，或被处以高达5万美元罚款，情节严重者或被判刑。
　　其次，美国公民在海外保险机构持有的寿险保单现金价值超过25万美元，也被FATCA拟纳入资产申报范围。
　　"上述规定将在4月份进行听证审议，一旦通过，对美国公民利用境外寿险保单转移资产逃避纳税义务，构成冲击。"一位税务专家透露，不排除正在运作投资移民的国内绿卡持有人放弃移民美国或美国国籍，为了避免他们在中国的资产收入面临高额征税。
　　不过，国内银行或保险公司短期想要落实美国公民海外账户资产申报工作并不容易。
　　"首先是国内银行或保险公司需要花费大量精力核实美国公民的基本信息，包括客户的住址是否变更，审查客户账户是否在获批美国绿卡之前设立等诸多细节性工作。"上述合规部人士透露，"其次是保险公司或资产管理机构在实施FATCA合规的动作相对迟缓，此前美国税务部门没有对它们提供清晰的合规指导。"
　　在他看来，目前最早执行FATCA法案的，可能是国内银行私人银行、财富管理与零售业务部门。
　　记者调查发现，尽管FATCA在国内金融机构尚未实施，但相关躲避资产申报及纳税义务的灰色操作地带却已应运而生。
　　"一种变通的做法，是让持有美国绿卡的中国公民通过公司形式持有个人财产，但这类公司的美国公民持股比例最好低于10%，否则相关银行仍会将这家公司里的美国股东财产状况申报；或者绿卡持有人在举家移民时，保留一位中国籍家庭成员，通过协议或信托架构将资产转移给后者，从而避开财产申报及纳税义务。"上述税务专家分析说，"即使举家移民的绿卡持有人，则可以通过财产赠与方式转移资产。"
　　以往，一些美国公民会在波多黎各、北马里亚那群岛、萨摩亚群岛等"避税天堂"设立海外账户，利用当地用户信息保密法规及超低所得税负转移资产，逃避在美国纳税义务。法案实施后，是否对此有较大冲击尚未可知。
　　避税天堂的离岸金融机构是否将美国客户资产信息提交给美国税务部门，需视美国ZF与当地ZF部门的沟通结果。其中可能存在对重复征税的协商问题。因为美国客户在避税天堂按规定享有低税负是符合当地法规，但美国税务部门对美国公民的全球资产征税，也符合美国相关法规。前述税务专家称，不排除避税天堂的部分金融机构会利用当地复杂的金融创新法规，借助某些特定信托架构规避美国客户的资产申报工作。
　　所谓的特定信托架构，是将美国客户、投资标的与回报分成条款共同设计成信托产品，由于投资主体属于信托产品而不是美国客户，从而隐瞒美国客户的部分资产收入。该专家续称。
　　"不过，美国ZF强硬颁布初版实施细则，以突显其打击美国公民向境外转移资产逃避税负的决心。"上述银行合规部人士透露，2009年美国ZF曾耗费上亿美元资金与大量人力物力，将瑞士银行告上法院要求后者公开美国富人的账户，最终迫使瑞银付出7.8亿美元换取庭外和解，并提交超过4000名美国客户资料。
　　"这场官司被打赢，奠定了美国ZF制定FATCA法案的信心。当时由瑞银提交的超过4000美国客户里，个别逃税数额较大的人士还被判刑。"他透露，目前国内银行为了应对FATCA法案的监管压力，在拓展海外客户财富管理业务方面，或将逐步转向非美国客户。

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