财务管理：购买商誉的几个会计问题

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购买商誉的几个会计问题

一、购买商誉是资产吗？
什么是商誉？西方国家早在十九世纪末期就已有争论，至今仍没有形成精确和
公认的定义，许多学术论文都着眼于它性质的不同方面。从会计的角度看，对商
誉存在下列 3 种解释：（1）对企业好感的价值；（2）未来超额收益的现值；
（3）总计价账户。目前，会计实务中对购买商誉就是根据第 3 种观点定义的。
我们认为，上述 3 种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商
誉的某些特征、本质和计价方法。但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的，
“对企业好感的价值”说明了商誉产生的原因，“未来超额收益的现值”说明了
商誉的实质，而“总计价账户”则说明了购买商誉的计价方法。购买商誉作为商
誉的一种表现形式，体现了商誉的本质。美国财务会计准则委员会（FASB）在
ED154 中论证了购买商誉的构成内容及其实质。
1、在企业并购时所确认的购买商誉可能包括下列六种要素：
（1）在收购日期被收购企业净资产的公允价值超过账面价值的剩余额。（2）
被收购企业未能确认的其他净资产的公允价值。（3）被收购企业能够“持续经营”
这一因素的公允价值。（4）因收 ...

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关键词：财务管理 公允价值 会计准则 财务会计 企业并购