超额利润分割法

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超额利润分割法（Residual Profit Split Method, RPSM）是一种用于转让定价（Transfer Pricing）分析的方法，主要应用于关联企业之间利润分配的合理性判断，尤其适用于无形资产交易或高度整合的跨国集团内部交易。

一、定义

超额利润分割法是指将关联企业的合并利润分为两部分：
正常利润：根据各关联企业在交易中履行的功能、承担的风险和使用的资产，按照市场水平分配给各方；
超额利润：即超过正常利润的部分，通常归因于无形资产（如品牌、专利、技术、客户关系等），根据各方对无形资产的贡献程度进行分配。

二、适用场景

该方法适用于以下情况：
关联企业之间存在高度整合的业务关系；
交易涉及高价值无形资产，难以通过传统方法（如可比非受控价格法、成本加成法）确定合理价格；
各方对利润的贡献不仅来自有形资产，还来自技术、品牌、渠道等无形资源。

三、操作步骤

第一步：分配正常利润
根据各关联企业在交易中履行的功能、承担的风险和使用的资产，确定其正常贡献；
参考非关联企业在类似交易中的利润水平，确定市场收益率；
将正常利润按各方贡献比例分配。

第二步：分配超额利润
计算总利润减去正常利润后的超额利润；
根据各方对无形资产的贡献（如研发投入、品牌建设、市场拓展等）分配超额利润；
贡献大小可通过市场价格、开发成本、资本化支出等方式衡量。

四、案例分析（简化版）

假设XYZ集团在美国开发了一种防弹材料Nulon，并将其授权给欧洲子公司XYZ-Europe生产和销售：
XYZ-Europe年销售收入为2亿美元，营业资产为2亿美元；
市场平均收益率为10%，因此正常利润为2000万美元；
实际利润为2亿美元 - 1.2亿美元（成本）= 8000万美元；
超额利润为8000万 - 2000万 = 6000万美元；
经分析，XYZ公司对Nulon的研发投入占1/3，XYZ-Europe占2/3；
因此，XYZ公司应分得2000万美元，XYZ-Europe分得4000万美元。

五、优缺点分析



六、注意事项

使用该方法时，应确保数据的可比性和可靠性；
若开发成本与市场价值差异较大，应谨慎使用成本法评估无形资产价值；
建议结合其他转让定价方法（如可比利润法、交易净利润法）进行交叉验证。
七、总结
超额利润分割法是一种高度灵活但操作复杂的转让定价方法，适用于无形资产密集型和高度整合的跨国关联交易。它通过将利润分为“正常”和“超额”两部分，分别按市场贡献和无形资产贡献进行分配，从而更合理地反映各方在交易中的真实经济贡献。

如需进一步了解该方法在税务筹划、合规申报或争议解决中的具体应用，欢迎继续提问。

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关键词：超额利润 分割法 Residual transfer Pricing