可转换公司债券里的 股本溢价

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例：甲公司2007年1月1日按面值1000元发行2000份可转换债券，取得收入200万。期限为3年，票面利率6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时候转换为250普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转换股的债券市场利率为9%。假设2008年12月31日，持有方将其全部转换为普通股，由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，在转换前摊余成本为1944 954元，权益部分账面价值151 878元。转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。甲公司的账务处理如下：
   借：应付债券-----面值         2000 000
         贷：资本公积---股本溢价        1444 954
                股本                                   500 000
                应付债券----利息调整            55 046

    借：资本公积----其它资本公积（股份转换权）          151 878
           贷：资本公积----股本溢价                                                 151 878

  以前从没学过会计，最近看注会里有这道题。对里面那个“资本公积---股本溢价 1444 945”是怎么得到的实在是搞不懂，
希望前辈指教一下！谢谢

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关键词：公司债券 公司债 可转换债券 账务处理 票面利率 公司债券 会计 注会

春天正前方 发表于 2014-7-20 23:16
例：甲公司2007年1月1日按面值1000元发行2000份可转换债券，取得收入200万。期限为3年，票面利率6%，利息按 ...

不是200减下面那俩个么

xzg884813 发表于 2014-7-21 11:17
不是200减下面那俩个么

那“应付债券----利息调整”又是怎么算的呢？200 000 肯定等于下面三个数之和了，关键是是得知道其中两上是怎么来的吧

没人理我啊

可转债的会计处理分以下步骤
1、确认可转债的债券部分公允价值，公允价值和面值的差计入应付债券-利息调整，面值计入应付债券-面值
2、确认其权益部分公允价值。
3、如有发行费用，按公允价值比例进行分摊，债券部分计入应付债券-利息调整，权益部分冲减资本公积
借：银行存款
      应付债券-利息调整                                 债券公允与面值的差额
   贷：应付债券-应付可转换公司债券（成本）   面值
         资本公积-其他资本公积

处置时，将债券部分计入所有者权益，债券这里，摊余成本就是债券的账面价值
借：应付债券-应付可转换公司债券（成本）
      贷：应付债券-利息调整
            股本                               （转换股数）
            资本溢价-股本溢价
另外原来确认的其他资本公积，转换为股本溢价
借：资本公积-其他资本公积
   贷：资本公积-股本溢价

其实整个过程按照时点细分的话，应该是发生了3次权责转移：
2007年1月1日发行债券，甲公司取得收入；
2007年12月31日支付第1年利息；
2008年12月31日支付第2年利息，债券的负债部分和权益部分全部转换为股本和股本溢价。（或者不支付利息，直接转换）

例子中的账务只处理了第3次权责转移的一部分。

可转换公司债券发行之初，需要在贷方记入2个科目：
债券的面值记入“应付债券————可转换公司债券（面值）”科目；
债券的权益部分的公允价值“资本公积————其他资本公积”科目。
相当于债券的面值是公司增加的一项现时义务，应该是相应的负债类科目贷方增加；
权益部分增加了公司的资本公积，应该是相应的权益类科目贷方增加。
借方增加的部分就是作为资产的银行存款，也就是甲公司通过发行债券所获得的融资。这3个科目的差价就归属于“应付债券————可转换公司债券（利息调整）”科目。

然后就是例子里说的情况，债券全部转换为股本，相当于“应付债券————可转换公司债券（面值）”“资本公积————其他资本公积”2个科目的转出。原先记的是贷方，转出当然要记借方。
但是发行之后，未来本金和利息的折现计算与已经支付的利息对应付账款的冲减导致目前的摊余成本和初始面值产生差异，这部分差价就要记到“应付债券————可转换公司债券（利息调整）”科目。
然后现在债券要转换为股本。普通股的股价为1元人民币，例子里提到每份债券可以转换为250普通股，所以2000份就可以转换成500000元价值的股本。目前所有的摊余成本的价值是超过这500000元的股本的，因此相当于每一股的价值超过1元钱，符合溢价发行的定义，摊余成本和股本间的差额记到“资本公积————股本溢价”科目中。债券的权益部分转换为股本的时候同样结转到股本溢价中。