2018中级经济师-经济基础-精讲班-60、第13章财政收入（2）

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【考点三】税负转嫁的方式及影响因素

一、税负转嫁的含义及方式

1、税负转嫁的含义：
　　税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。

2、税负转嫁的方式

税负转嫁方式	具体含义
前转    (顺转或向前转嫁)	纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。
后转    (逆转或向后转嫁)	在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。
混转    (散转)	纳税人既可以把税负转嫁给供应商，又可以把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式。这种转嫁方式实践中比较常见。
消转	纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。消转是一种特殊的税负转嫁形式。
旁转    (侧转)，	纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。
税收资本化    (资本还原)	生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的ZF债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。    税收资本化是税收后转的一种特殊形式。但与税收后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在明显不同。    ①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品；    ②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。

【经典例题】

【例题：2015年单选题】在资本物品交易中，生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者，这种税收转嫁称为（）。

A．后转   

B．前转   

C．消转     

D．税收资本化

【答案】D

【解析】本题关注题干中的“未来”可选择“税收资本化”。

【例题：2011年单选题】厂商通过提高其所提供商品价格的方法，将其所纳税款转移给商品购买者或最终消费者负担。根据税负转嫁理论，这种行为属于典型的(    )行为。

A 后转   

B 前转   

C 消转  

D 旁转

【答案】B

【解析】本题关注题干中“转移给购买者”，税负转给买方即为前转。

二、影响税负转嫁的因素
1.应税商品供给与需求的弹性
商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。

（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。

（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。

2.课税商品的性质

一般情况下：

（1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。

（2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁
3.课税与经济交易的关系

一般情况下：
（1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。

（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税和营业税）。
4.课税范围的大小

一般情况下：

（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；

（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。
　　此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。

【考点小贴士】本考点需要与第一章第四节中的需求价格弹性结合在一起。对于商品若提高价格，收入增加，则税负容易转嫁。即站在卖方角度“涨价好”的商品，税负容易转嫁。

因此：生活必需品、课税范围广泛的商品、商品竞争程度小的商品，需求价格弹性小的商品，均属于提高价格，收入增加的商品，税负容易转嫁。

【经典例题】
【例题：2017年单选题】关于税负转嫁的说法，正确的是（）

A．对非生活必需品的课税，税负容易转嫁

B．课税范围越狭窄，税负越容易转嫁

C．对需求弹性小的商品课税，税负容易转嫁

D．与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，税负容易转嫁

【答案】C  

【解题思路】需求价格弹性小的商品，提高价格，销售量下降幅度较小，最终销售收入会有所增加，所以站在卖方角度“涨价好”，税负容易转嫁。

【例题：2016年多选题】影响税负转嫁的因素有（）。

A．课税商品的供给与需求弹性   

B．课税商品的性质

C．课税与经济交易的关系      

D．课税商品的种类

E．课税范围的大小

【答案】ABCE

【解析】影响税负转嫁的因素包括本题中课税商品的供给与需求单性、课税商品的性质、课税与经济交易的关系、课税范围的大小以及商品的竞争程度。

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关键词：需求价格弹性 税收资本化 供给与需求 生活必需品 税负转嫁