2018中级经济师-经济基础-精讲班-45、第29章会计循环（3）

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二、复式记账

复式记账—借贷记账法

复式记账	（1）复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。通过账户记录可以全面、清晰的反映有关经济业务内容的来龙去脉，通过账户的平衡关系，可以检查有关业务记录是否正确。    （2）主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。
借贷记账法	（1）以“借、贷”为记账符号    （2） 借贷记账法的结构：    账户借方核算资产期初余额、资产（成本、费用）的增加、负债与所有者权益（收入）减少和资产期末余额。    （3）借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等    （4） 试算平衡公式：    全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计    全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计    全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计

【经典例题】

【例题：2016年多选题】关于借贷记账法的说法，正确的有（）。

A．有借必有贷，借贷必相等

B．全部账户借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计

C．全部账户借方期末余额合计等于全部账户贷方期末余额合计

D．资产账户余额合计等于负债账户余额合计

E．收入账户本期发生额合计等于费用类账户本期发生额合计

【答案】ABC

【解析】借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”A选项正确。B、C、D、E选项均考核试算平衡等式。试算平衡公式是全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计；全部账户期初借方余额合计  ＝全部账户期初贷方余额合计；全部账户期末借方余额合计  ＝全部账户期末贷方余额合计。试算平衡等式中必须是企业的“全部账户”，个别类别之间不存在这种相等的关系，B/C选项表述正确；D/E选项表述错误。

三、填制和审核凭证

（一）会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。

（二）会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

（三）通过填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确

经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。

四、 登记账簿

（一）账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。

（二）设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。

（三）按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类；

（四）为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

【经典例题】

【例题：2012年单选题】下列会计概念中，属于会计记录方法的是（   ）。

A．记账凭证   

B．历史成本  

C．复式记账   

D．会计报告

【答案】 C

【解析】会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

考点四 账务处理程序

一、主要的会计账务处理程序

账务处理程序也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法，基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表

目前我国个经济单位通常采用的主要账务处理程序有5种

各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同 ，具体如表29-3

表29-3    账务处理程序

账务处理程序	特点	优缺点	适用范围
记账凭证账务处理程序（最基本）	记账凭证       总账	简单明了，总分类账较详细地反映经济业务的发生情况，但登记总分类账的工作量较大。	规模较小、经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序	汇总记账凭证       总账	便于了解账户之间的对应关系但不利于会计核算日常分工，编制汇总记账凭证工作量较大。	适用于规模大、经济业务较多的单位。
科目汇总表账务处理程序	科目汇总表       总账	可做到试算平衡 ，但不能反映账户对应关系，不便于查对账目	适用于经济业务较多的单位。
多栏式日记账账务处理程序	收付款凭证--多栏式日记账—总账	减少登记总账的工作量但若单位经济业务多，会使日记账栏目多，不便于登记	生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位。
日记总账账务处理程序	日记账和总分类账结合。	简单但会导致账页过长，不便于记账和查阅	经济业务量少且会计科目也少的单位。

【经典例题】

【例题：单选题】账务处理程序也称为会计核算组织程序其基本模式可以概括为（   ）

A原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表

B记账凭证—原始凭证—会计账簿—会计报表

C会计账簿—会计报表

D会计凭证— 会计报表

答案：A

解析：账务处理程序也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。其基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表。

【例题：2011年单选题】在会计账务处理中，对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。这种账务处理程序是(    )。

A．记账凭证账务处理程序     

B．汇总记账凭证账务处理程序

C．科目汇总表账务处理程序   

D．日记总账账务处理程序

【答案】A

【解析】本题判断的关键是“直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。”通常直接依据什么登总账，就称为什么账务处理程序。

二、出纳账务处理程序

（一）根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账。

（二）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。

（三）现金日记账的余额与库存现金每天进行核对。银行存款日记账的余额与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次。银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；

(四)根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明晰分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。

【经典例题】

【例题：2017年多选题】按照出纳业务处理程序进行账务处理时，正确的做法有（）。

A． 现金日记账余额和库存现金每月进行核对

B． 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

C． 至少每月一次将银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单进行核对

D． 对于转账投资有价证券业务，根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账

E．每日营业结束后，根据库存现金增减数额汇总记录现金日记账

【答案】BCD

【解析】本题很偏，考核出纳业务的基本程序

考点五  会计报告的分类

会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告的分类 如下表

会计报告的分类

分类标准	具体类别
反映经济内容	反映财务状况的报表 ；反映经营成果的报表 ；反映现金流量的报表
报送对象	对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定；对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。
编报主体	个别会计报表和合并会计报表.
编制的时间范围	年度、季度、月份会计报表

【经典例题】

【真题：2014年单选题】按照所反映经济内容的不同，企业会计报表可分为（    ）

A.对外会计报表和对内会计报表

B.年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表

C.预算报表和决算报表

D.财务状况报表、经营成果报表和现金流量报表

【答案】D

【解析】会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。

【第28章会计循环主要考点总结】

考点	关键内容
1.会计确认主要解决的问题	应否确认、何时确认、确认在何种要素中
2.会计计量属性	历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
3.会计记录的方法	填制审核凭证；设置账户；复式记账；登记账簿；
4.账务处理程序	原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表    5种会计账务处理程序
5.会计报告的分类	4类 （内容、对象、主体、时间）

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