2018中级经济师-经济基础-精讲班-69、第14章税收制度（3）

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6.计税方法

纳税人类型	计税方法
一般纳税人	扣税法    当期应纳增值税额=销项税额-进项税额    （1）销项税额=销售额╳适用税率    （2）进项税额为购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
小规模纳税人	应纳税额=销售额╳征收率   【注】此处销售额为“不含增值税的销售额”
进口货物应纳税额	应纳税额=组成计税价格╳税率

【经典例题】

【例题：单选题】某商场为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为16％。2018年6月购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为500万元，增值税为80万元；当期销售货物取得不含增值税价款为800万元，假设不考虑其他因素， 则该企业2018年6月份应纳增值税（  ）万元。

A.0   

B.80

C.48  

D.51

【答案】C

【解析】销项税额＝800×16％＝128万元

             进项税额=80万元

             当期应纳增值税额=128-80=48万元

【例题：单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2016年1月购进货物取得的普通发票上注明的价税合计额为5.85万元；当期销售货物取得含税销售额8.24万元，假设不考虑其他因素， 则该商店2016年1月份应纳增值税（）万元

A   0   

B   0.85   

C0.24   

D  0.247

【答案】C

【解析】小规模纳税人应纳增值税 ＝不含税销售额╳征收率
=[8.24/(1+3%)]╳3%=0.24万元

三、消费税

1.消费税的含义

   消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收一道消费税。

2.征税范围和纳税人

   消费税采取列举征税办法。即列入征税目录的消费品征税。

   在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

3.税目和税率

（1）税目：按产品列举税目---15类

烟；酒；高档手表; 高档化妆品；贵重首饰和珠宝玉石；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池和涂料; 鞭炮焰火。

【例题：多选题】根据现行税法的规定，下列项目既要征收增值税也要征收消费税的是（  ）

A．啤酒、黄酒   

B．高档手表  

C．小汽车

D．电视机

E. 高档家具

【答案】ABC

【解析】增值税是普遍征收的，所以本题只需选择征收消费税的项目即可。

（2）税率-----比例税率+定额税率
大多数应税消费品采用1%-56%的比例税率；

啤酒、黄酒、成品油适用定额税率；

白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

4.计税方法：

从价定率；从量定额；从价定率和从量定额复合计税（卷烟、白酒）

【例题：单选题】啤酒、黄酒的消费税计税方法是（）

A  从价定率   

B  从量定额   

C  复合计税   

D   简易征收

【答案】B

【解析】啤酒、黄酒、成品油适用定额税率，采用从量定额的计税方法。

【考点四】企业所得税及个人所得税

一、所得税的主要特点
所得税是对所有以所得为课税对象的税种的总称，其特点：

1.税负相对比较公平：       所得税税额的多少直接决定于有无所得和所得多少。比较符合“量能负担”原则；所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。

2.所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题

3.税源可靠，收入具有弹性。所得税多数情况下采用累进税率，与流转税比较收入更富有弹性，所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。

二、企业所得税

企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的主要内容

1.        纳税人	在我国境内的一切企业和其他取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。
2. 税率	25%；20%（非居民企业特殊所得）
3.应纳税所得额	年度收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
4.应纳税额的计算	企业应纳税所得额×所得税税率-减免税额
5.征收管理	（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。    （2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。    （3）企业所得税按年度计算

三、个人所得税

个人所得税是对个人的所得征收的一种税，我国现行个人所得税采取分类征收制度。

纳税人	（1）居民纳税人：境内有住所、或无住所而在我国境内居住满一年    境内境外所得，都要向我国政府缴纳个人所得税。   （2）非居民纳税人：无住所又不居住；无住所且居住不满一年    仅就来源于中国境内所得，向我国政府缴纳个人所得税。
课税对象	工资薪金所得；个人工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产经营所得等11项。
税率	按类别，分别实行超额累进税率和比例税率
计税方法	个人所得应纳税额=应纳税所得额╳适应税率
应纳税所得额	（1）工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为纳税所得    （2）企业事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为纳税所得    （3）劳务报酬所得、稿酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为纳税所得；    （4）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收入额为纳税所得。

【经典例题】

【例题：2017年多选题】根据《中国人民共和国个人所得税法》，属于非居民纳税人的有（）。

A． 在中国国境内无住所且不居住的个人

B． 在中国境内无住所或不居住的个人

C． 在中国境内无住所或居住不满一年的个人

D． 在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人

E．在中国境内无住所且居住不满一年的个人

【答案】AE

【解析】个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。

（1）居民纳税人：境内有住所、或无住所而在我国境内居住满一年

（2）非居民纳税人：无住所又不居住；无住所且居住不满一年

【考点五】财产税

一、财产税的特点

财产税，是对所有以财产为课税对象的税种的总称，我国现行税制中财产税类的税种主要由房产税、车船税。财产税的特点：

	优点     1.符合税收的纳税能力原则     2.课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响     3.征税是有财产者纳税，无财产者不纳税，财产多多纳税，财产少少纳税，因此财产税具有收入分配功能，征收财产税一定程度上有助于避免社会财富分配不均。     4.财产持有者在财产使用税一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接税，不易转嫁，政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于减轻了无产者的负担。
			缺点     1.税收负担存在一定的不公平性，因为纳税人的财富主要评价标准是收入，而不仅仅是财产     2.收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的。     3.在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的积极性，因此在一定程度上对资本的形成可能带来障碍

二、车船税

《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起实施，意义：体现税收法定原则；促进税收法律体系建设；通过立法完善税制，体现税负公平；作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。

纳税人	车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
计税依据	乘用车按排气量；客车按载客数量；摩托车按辆；其他车辆按整备质量；机动船舶按净吨位；游艇按艇身长度
适用税额	车辆由省、自治区、直辖市人民政府确定    船舶由国务院确定
备注	我国目前对乘用车征收的三种税收：车辆购置税；燃油消费税；车船税。其中车船税是在保有环节征收的税种。这三个税种各有侧重，功能不同，不存在重复征税或重复设置问题。

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【考点六】深化税收制度改革
一、税收制度改革的目标取向
1.优化税制结构：促进直接税和间接税比例的调整，进一步提高所得税、持有环节不动产税的收入比重。健全地方主体税种，调动地方组织收入的积极性，增强自主性。
2.完善调节功能：
3.稳定宏观税负
4.推进依法治税
二、税收制度改革的主要内容
1.进一步发挥消费税调节功能：把高能耗、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围。
2.加快资源税从价计征改革：今后改革的重点清理取消相关收费基金，逐步扩大征收范围
3.加快推进房产税制度改革
4.建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度：改革重点是适当合并相关项目
5.加强和改进税收优惠政策的规范管理
6.完善国税、地税征管体制
【第14章主要考点总结】
考点
主要内容回顾
1. 税制要素
（1）纳税人（纳税人、负税人、扣缴义务人）
（2）课税对象（不同税种区别的主要标志；税源、税目、计税依据）
（3）税率（计税税额的标准、中心环节、体现征税的深度；比例税率、定额税率、累进税率）
（4） 纳税环节、纳税期限、减免税、纳税地点、违章处理
2. 税收分类
（1）按课税对象分：流转税、所得税、财产税、资源税、行为税
（2）按计量标准：从价和从量
（3）税收与价格的关系：价内税和价外税
（4）按税负能否转嫁（直接税和间接税）
（5）按税收管理权限（中央税、地方税以及中央地方共享税）
3. 流转税
（1）流转税特点：课税普遍，只考虑经营行为，普遍实行比例税
（2）增值税：①特点（逐环节征逐环节扣，最终消费者承担全部税款；不重复征税，中性税收；税基普遍）；②优点（平衡税负；便于出口退税、避免进口征税不足；组织财政收入具有稳定性和及时性；税收征管上相互制约、交叉审计）③类型（生产、消费、收入）④征税范围和纳税人（一般纳税人和小规模纳税人）⑤税率（16%、10%、6%、0），征收率（3%、5%）⑥计税方法（扣税法、简易法）
（3）消费税：①征税范围（生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人）②税目（15类，烟酒高档手表；高档化妆品、贵重首饰和珠宝玉石；摩托车、小轿车；高尔夫球及球具；游艇、实木地板、木制一次性筷子；电池和涂料；鞭炮烟花、成品油）③税率（比例+定额）；④计税方法（从价、从量、复合）
4. 所得税
（1） 所得税的特点（税负相对公平、单环节征税、内在稳定器）
（2）企业所得税（纳税人、税率、纳税所得、计税、征收管理）
（3）个人所得税（居民纳税人和非居民纳税人；纳税所得）
5.财产税
（1）优缺点（收入分配功能；直接税；收入弹性小）
（2）车船税（纳税人、适用税额；保有环节征收的税）
6.深化税制改革
（1）优化税制结构、完善调节功能、稳定宏观税负、推进依法治税
（2）发挥消费税调节、加快资源税从价计征、推进房产税制度改革。