“年报时间”企业财务信息披露的讲究

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　2010年伊始，不少上市公司也将步入“年报时间”。根据沪深交易所公布的上市公司2009年年报预约披露时间表，两市年报披露工作已正式启动，持续到4月30日结束。随着资本市场的发展，企业财务信息日益受到企业的投资人、债权人与国家经济管理和监督部门的关注。　　附注该披露哪些内容
　　附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表列示的数据是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，也是财务报表的重要组成部分。
　　附注应当按照如下顺序披露有关内容，包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项（如或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易）等。
　　年报编制中如何准确应用新会计准则
　　企业进行财务报表年度呈报时，除了按基本编制要求列报与披露外，还应该遵循准则规定的方法。
　　年报中存货的“可变现净值”计量。年度报表项目“存货”中的不同的类别，其变现净值应按照不同的方法来确定，例如产成品、材料、半成品等存货。同一项存货中也会存在部分有合同价格约定、部分不存在合同价格约定的，因此，不同类别的存货可变现净值应当分别确定，并与其相对应的成本进行比较，从而进一步确定存货跌价准备的计提或转回的金额。无论哪一种存货，确定可变现净值都必须以确凿的证据为基础确定存货的可变现净值，如产成品或商品市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等；并把其证据的取得在年报附注中披露，同时还要披露采用的计价方法、各类存货的期初和期末账面价值、用于担保的存货账面价值等信息，提高存货项目的会计信息质量。
　　关于年报中“投资性房地产”的计量。首先，要正确进行资产分类，将“已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物”归类于投资性房地产。年报期末金额，在成本计量模式下按“投资性房地产”账户余额减“投资性房地产累计折旧（摊销）”账户余额呈报；在公允价值计量模式下按“投资性房地产”账户余额减“投资性房地产减值准备”账户余额呈报。
　　其次，在附注应明确披露投资性房地产后续计量是采用成本计量还是公允价值计量，并说明投资性房地产公允价值确定的方法是评估价格或第三方调查报告以及参考同类同条件房地产的市场价格。当投资性房地产发生转换业务时应加以说明。
　　年报中的资产减值问题。通常企业会在年末进行资产减值测试，计提减值准备，确认减值损失，从而影响企业年报的财务状况与经营结果。2008年我国1089家上市公司存在资产减值，资产减值损失为3963.48亿元，占利润总额的-35.63%。因此，年末资产的计价尤为重要，特别是在表内列报时要合理运用长期资产公允价值确定方法、正确确定资产预计的未来现金流量及涵盖期间与折现率，并在表外附注中充分披露。
　　关于金融资产的列报。首先，正确划分报表项目中交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。特别是我国现阶段企业虚拟资本的交易活动中的股票、债券和基金等金融产品，在企业会计准则和财务报告中应归类为交易性金融资产和可供出售金融资产，并主要依据资本市场公开交易价格即公允价值进行计量，交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益。其次，正确运用摊余成本。金融资产的初始确认金额减去已偿还的本金减（或加）累计摊销额减金融资产减值损失，就形成摊余成本。摊余成本的计算要注意实际利率的选择。
　　重要会计估计与会计政策的说明不可忽视
　　重要会计估计的说明。企业年报应当披露会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定证据，这些关键假设和不确定因素在下一会计期间很可能导致资产、负债账面价值进行重大调整，在确定金额的过程中，企业需要对不确定的未来事项在资产负债表日对这些资产和负债的影响加以估计。例如固定资产可回收金额的计算需要根据公允价值减去处置费用后的净值与预计未来现金流量的现值之间的较高者来确定，这就需要对未来现金流的现值进行预测，并适当地选择折现率，在附注中披露未来现金流的预测所采用的假设和依据，所选择的折现率为什么是合理的等等，对于这一披露的要求有助于对会计信息的理解，保证会计信息的合理性，提高会计信息质量。
　　会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。对于会计政策变更，企业应当在年报附注中披露其性质、内容和原因，当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，以及对于无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更信息。
　　对于会计估计的变更，企业应当在披露中说明变化的原因和内容，对当期和未来期间的影响数，以及不能确定的披露原因。例如固定资产折旧会计估计的变更，就应在年报附注中做如下说明：大中公司一台管理用设备，原价值64000元，原预计使用寿命为8年，预计残值为4000元，2004年1月1日按直线法计提折旧。由于新技术发展，该设备改变预计使用寿命计提折旧，公司于2008年年初改为使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实耐用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为6375[（16000-7500）×（1-25%）]元。
　　对于前期差错的披露应当包括其性质，财务报表中受影响的项目名称和更正金额，以及无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点和具体更正情况。

作者：刘瑛 穆晨曦 来源：《财务与会计导刊》2010年第2期上

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