《孙子兵法》与应对反倾销的成本会计策略

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【摘  要】《孙子兵法》蕴含的博大智慧对于企业管理具有广泛的借鉴意义，这已为无数现代企业成功的经营管理事实所证明。笔者分析了《孙子兵法》与应对反倾销的成本会计策略之间的智慧互用空间，并就中国企业应对反倾销的成本会计策略如何借用《孙子兵法》思想，进行了成本会计信息系统管理、成本会计战略决策、成本会计运筹策略等诸多领域的解析。    【关键词】孙子兵法，反倾销成本会计，策略
    一、《孙子兵法》与反倾销成本会计的关联基础
    孙子兵法何以指导中国企业成本会计应对没有硝烟的反倾销之战？两者的关联基础何在？根本原因在于，应对反倾销的成本会计策略是通过计划、组织、控制等环节来协调企业的人力、物力和财力资源，以期更好地达到应对反倾销且战而胜之的目的。而军事活动就是通过计划、组织、控制、激励和指挥等环节来协调兵力、武器和后勤资源，以期更快、更好地取得胜利的过程。因此，军事活动就包含着管理，管理理念中渗透着军事思想。笔者认为，就整个反倾销程序而言，每一步都涉及成本会计问题，从某种意义上说，一旦发起反倾销调查，调查机关和被调查的企业就会卷入到一场关于产品成本和价格的会计之争当中，显然，军事领域的策略运用与反倾销成本会计领域的筹划谋略存在诸多相似共通之处，使得兵法与反倾销成本会计策略之间有着广阔的智慧互用空间。
    二、“奇正相生”的思想与差异化战略
    在《孙子兵法》中，论述矛盾转化最多，且最突出、最有创造性的部分是关于战势的“奇正相生、奇正转化”的思想。“正”为通常的战法，“奇”指灵活变化的战法，包含着作战指导原则性和灵活性的含义。在这方面，以下2个成功案例给以我们新的启示。
    【案例1】2007年欧盟正式实施Child Resistance Act，CR法案，规定一次性打火机必须安装防儿童开启安全锁，否则不准进入欧盟市场，导致温州打火机企业大面积倒闭，由于中国绝大多数企业没有自主知识产权，在这一技术壁垒面前无能为力。然而，宁波新海股份有限公司的做法就不一样，他们以标准制定者的身份率先突破了技术壁垒，成为国内为数不多能够达到这一标准的几家生产商之一，并胜诉欧盟反倾销。被国内众多打火机生产商视为“屏障”的CR标准反而为新海股份带来更多的机会。
    【案例2】1997年韩国对原产于中国的一次性打火机的反倾销调查中，申请方韩国打火机工业协会于1997年7月10日提出了倾销调查对象产品变更申请书，指出中国生产者将在外观上稍加改变的产品出口到韩国，由于该产品在关税分类上与被调查产品不同，被从征收反倾销税的对象中排除。这样我国打火机生产商在外观上稍加改变的打火机产品就避免了被征72%的反倾销税。
    “奇正”既是企业经营管理必须遵循的一个重要原则，同时也是中国企业应对反倾销商战艺术的思想源泉，只有应对反倾销成本会计策略以“以正合，以奇胜”，中国企业才能使自己掌握主动，立于不败之地。
    三、“知己知彼，百战不殆”与反倾销成本会计信息系统建设
    在《孙子兵法·谋攻篇》有这样一段精辟的论述“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必败。”战争获胜要靠“先知”，想取得经营成功也得靠“先知”，知彼、知己、知天、知地，市场情况先知了，竞争对手情况先知了，企业所处的各种环境条件先知了，企业自身情况也掌握了，企业才能制定出一个正确的战略决策，应对反倾销才可能获得成功。相反，若外部条件不明，自身情况不明，企业应对反倾销可能是每战必败。孙武提出的几种获知方式：相敌、动敌、用间等尽管不能完全照搬于出口企业应对反倾销中，但它们提供的思维方式，是可以给我们以重要启示。
    反倾销成本会计信息系统建设就是“知己知彼”的过程，目前国外很多大公司纷纷建立自己的反倾销会计信息系统和反倾销会计首席执行官，而国内相当一部分企业在此方面仍处于“不可知”状态。结合当前我国企业遭遇的反倾销案例来看，缺乏应对反倾销的会计信息平台也是我国一些企业在应对国外反倾销调查方面一个重要的瓶颈。然而在反倾销会计信息系统中，成本会计信息问题又是反倾销所涉及的会计信息问题的核心。显然，借鉴“知战论”建立健全我国企业应对反倾销的成本会计信息系统建设彰显其重要意义。笔者以为，出口企业要建立应对反倾销的会计信息系统，就要建立健全包括以应对反倾销的成本会计信系统为核心的，同时包括应对反倾销的会计预警信息系统、应对反倾销的财务信息系统、应对反倾销的非财务信息系统。企业应设计出一整套应对反倾销的成本会计信息系统，这套系统应包括采购成本子系统、成本数据资料提取子系统、成本分析子系统、成本预警子系统、模拟问卷子系统等。
    由于在反倾销调查机构的调查过程中，被调查企业需要提供大量的涉案产品成本数据，这些成本数据对反倾销诉讼的判决至关重要，直接决定着诉讼的成败。因此，在此系统中，应该具有与出口商品有关的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品等存货的采购信息，包括采购的数量、价格、供应商以及付款信息等。其次，还应该提供出口商品在生产过程中原材料、燃料的消耗数量、生产工时、人工成本等数据。再次，还要能够提供出口商品销售资料，包括销售的总体情况、分别在各出口国销售的情况、在国内销售的情况，具体到销售日期、销售数量、销售价格（出厂价格、到岸价格等）、运输方式、运输距离及费用、保险费、折扣或佣金、合同资料、销售成本及其计算方法等。然而这些数据的提供不仅要靠企业成本部门手工收集的各类原始单据、各类报表以及各类直接的成本信息，而且还需运用计算机信息技术来提供更多、更为间接的、无法用手工来完成的成本数据信息。
    同时，在这个系统中，企业要建立国内、国外竞争对手的情况，用它来掌握国际主要竞争对手的情况，帮助企业营销定位，应付竞争局面。我们设法搜集和分析竞争对手的成本与非成本信息，包括竞争对手相同产品的原产地和出口的分布情况：产品的生产成本要素、成本结构、市场份额、经营策略；产品在本国市场的销售价格以及在第三国市场的销售价格；以及竞争对手产品在与我方竞争市场上的销售价格、数量等信息。
    我们建设应对反倾销的成本会计信息系统的最终目标，就是把这几个部分相互连接起来，互相融通，成为一个有机的动态的完整系统，做到能为填写调查问卷和进行抗辩提供及时、准确的信息，一旦目标国提起诉讼，我们就可以根据竞争对手成本与非成本信息，选择对我们有利的替代国数据，进行有效的会计举证。
    四、“先胜后战”原则与应对反倾销的有备之战
    “知彼知己，百战不殆”强调知的重要性，这自然是对的，但细究之，即便知彼知己，也不见得百战不殆。考虑不周，准备不充分，纵然“知”了，也难免要打败仗。信息是很重要的，但又不是万能的，只有在知彼知己的基础上，“先胜后战”，通过运筹与准备，把握制胜因素，才能百战不殆。“先胜后战”语出《孙子兵法·形篇》，“胜兵先胜而后求战，败兵先战而后求胜”，“先胜后战”原则是指要打有准备之仗，不打无把握之仗，战前的“庙算”要据这样的“胜战”思想行事。“先胜后战”是战争制胜的规律，也是做任何事，包括企业从事生产经营活动的一条成功规律。
    由于反倾销的突发性，各国在对被诉企业发起反倾销调查后，都会规定应诉期限。各国对这一时间期限的具体规定不同，一般为30天左右。企业超过应诉期限没有答复调查问卷或完成其他调查工作的，调查机关视其放弃应诉，在反倾销裁定中可能采用比应诉企业高得多的税率进行制裁。毫无疑问，应对国外反倾销调查与诉讼，需要大量的会计信息尤其是高质量的成本信息——即反倾销调查当局所接受的涉案产品成本信息，它是以证据的形式提供给调查机关的，证据的内容包括：直接材料、直接人工、固定成本、变动成本、SG&A费用、成本分配标准说明、成本核算流程等有关涉案产品的数据信息和各种相关资料。由于反倾销涉诉产品涉及的成本信息有信息量大、涉及面广、专业性强等特点，因此对应诉成本信息质量提出了非常高的要求。由于我国许多企业缺乏应对反倾销的前馈性控制意识，在短短的30天左右时间，要提供符合可靠性、相关性、及时性、一致性、可理解性的高质量涉诉成本信息，这常常导致应诉企业在提供涉诉成本信息和相关资料时是顾此失彼，最终导致信息采纳障碍。
    因此，强调应对反倾销成本会计工作的前馈性控制显得尤为重要。笔者认为，定期进行反倾销模拟演习是“先胜后战”原则的一种体现，企业通过模拟遭受反倾销调查和诉讼演习，旨在检验企业面对突发反倾销调查时，在成本会计账簿体系的规范性、成本分配标准的合理性、细化成本核算、建全应对反倾销的成本管理信息系统等方面的基础工作是否还存在漏洞，还特别要观察企业各个部门的合作与协调能力，因为问卷答复中任何成本数据的提供不仅是由一个部门独立完成的，许多数据是由多个部门协作提供的，从演习中发现不足，预计未来可能出现的问题，提前采取措施，将可能发生的偏差消除在萌芽状态中。
    五、“全胜”思想与会计应诉：不战而屈人之兵
    我们持“不战而屈人之兵”思想去谋划应对反倾销，就会转变应对反倾销的思路，即在遭遇反倾销前谋就一个正确的应对反倾销的成本会计策略，以此做到势胜、不战而胜。长期以来，由于我国企业没有建立应对反倾销成本会计机制，在应对国外的反倾销调查上，不仅应诉率低而且胜诉率也不高，加之中小企业应对反倾销的意识不强，很少懂得如何通过会计应诉和举证来保护自己，使国外对华反倾销得以顺利进行，中国商品也因此屡屡被封杀。但随着我国政府部门、企业界、会计界、法律界坚持不懈的共同努力，出现了一些可喜的局面，根据1995年以后WTO每半年公布次的反倾销统计数据，对1995年～2008年末的反倾销案件进行统计的结果显示，全球共有43个WTO成员发起了3 427起反倾销立案调查案件，其中针对中国的有677起；中国胜诉198起，中国出口企业胜诉率约30%，世界平均胜诉率约37%。WTO统计数据表明中国出口企业正逐步扭转高比例败诉的局面。尤其值得一提的是，宝钢面对近年国外多起反倾销调查，积极运用WTO规则应诉，以翔实的成本资料进行卓有成效的会计举证、会计抗辩，应诉反倾销综合胜诉率达到87.5%，被国际同行誉为“中国冶金行业应诉外国反倾销案最为成熟的企业”。
    在2001～2003年中，美国对中国发起的反倾销诉讼中，中国企业曾经赢得10次胜利，美国反倾销法律专家西蒙·科斯勃格认为，如果中国反倾销应诉的胜诉率达到70%，将对美国产生威慑作用，美国企业不会愿意把金钱投入到无法获胜的官司中去。因此，我国的企业要充分地发挥会计在反倾销中的作用，不断提高反倾销调查的应诉率和胜诉率，那么国外的企业在对华反倾销博弈中也就不会轻易地提起申诉，那么我们就可能“不战而屈人之兵”。
    主要参考文献：
    [1]孙武。孙子兵法[M].山西古籍出版社，1999（5）。
    [2]吴革，张凌云。反倾销调查中的成本会计与应对策略[J].对外经贸财会，2006（9）。
    [3]余绪缨。简论《孙子兵法》在“战略管理会计”中的应用[J].会计研究，1997（12）。
    [4]WTO网站http://www.wto.org/english/tratop_e/adp_e/adp_e.htm#statistics.

作者：崔建华 万寿义 来源：《国际商务财会》2010年第6期

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关键词：孙子兵法 成本会计 反倾销 Statistics Resistance 反倾销 成本会计 孙子兵法