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关键词：应收账款，风险防范，信用政策
应收账款是指企业在日常的经营过程中因销售商品、提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费等。其实质是企业因赊销产品而形成的产物。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，面对日益激烈的市场竞争，如何安全、有效地加强应收账款管理，对提高企业资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。
一、企业应收账款管理现状
（一）应收账款在企业流动资产中占较大比重。据资料统计，在发达国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家的水平。企业之间相互拖欠货款，造成应收账款居高不下，已成为经济运行中的普遍现象。如果应收账款均能按期收回，则企业之间在资金流入和流出之间将达到平衡，形成正常的商业信用贷款。但应收账款的逾期甚至成为坏账通常成为企业管理中的难题，且限制企业现金的流通、阻碍企业的扩大再生产。
（二）企业应收账款总量呈逐年增长态势。据上海证券报道截至2009年8月的半年报统计数据显示，上海证券交易所上市公司应收账款为3，594.6亿元，比上年同期增加23.63%；而深圳交易所上市公司应收账款为l775.2亿元，比上年同期增加22.96%。这些状况已严重影响到企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的继续发展，因此应收账款已经成为制约我国企业生存和发展的一个重要因素。
（三）企业缺少风险控制与防范观念。目前，部分企业对应收账款的重视程度不够，为了开拓市场、扩大其市场份额，增加销售收入，在未对付款人资信度作深入调查、未对应收账款风险进行充分估计的情况下，采取与客户签订一定赊销额度的销售合同来吸引客户，盲目地采取赊销，造成应收账款持续增加，产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回有可能形成坏账的风险。
二、企业应收账款形成的原因
（一）买方市场是应收账款存在的前提。由于我国市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，提高竞争力，增加利润，利用建立在商业信用基础上的赊销来促进销售。企业的应收账款数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。虽然赊销可以减少库存，降低存货风险和管理开支，从而降低企业成本。但因为赊销而带来了巨大的财务风险和高昂的资金成本是企业所始料未及的。
（二）企业应收账款管理制度不健全。首先，企业缺乏应收账款管理制度。有些企业缺乏应收账款管理规章制度，或者虽然建立了相应制度，但却并不照章办事，造成有章不循。企业内控制度建设不到位。信用审批程序不通畅，不能对客户信用进行有效控制，销售部门与财务部门不能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收账款居高不下。其次，企业销售激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此，销售人员为了完成工作任务量，只关心销售量的高低，导致应收账款大幅度上升。再次，绩效考核机制不科学。对销售人员追求个人业绩产生的应收账款，企业没有建立有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
（三）应收账款风险控制措施不到位。首先，有些企业在尚未对购货方做好资信调查的情况下，任意给予企业信用政策。并未经过科学的调查分析，而是凭个人感觉任意调整信用额度，造成企业大量难以控制风险的应收账款，增加公司的经营风险和潜在损失。其次，相应部门未有效行使监督职能。作为业务部门的支持部门，财务部门一方面应与销售部门做好定期对账工作；另一方面还应根据管理制度对业务部门进行监督，检查其是否有超越管理制度的行为。但在实践中财务部门往往会忽略后一职能的行使，造成应收账款的不合理存在，却无法做到及时有效的纠察。
（四）应收账款日常管理工作不细致。在许多企业中，应收账款管理责任没有落实，应收账款管理责任中各部门的职责不清，责任不明。销售部门和财务部门虽各司其职，但没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任，在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且往往是在被拖欠了很长的时间后才开始催收，其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。
三、加强应收账款管理的措施
应收账款管理在企业管理中占有举足轻重的地位，建议企业从以下几个方面采取有效措施对应收账款进行管理：
（一）增强企业决策者风险意识
企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。一方面企业决策者应该根据国家产业政策和对未来市场的预测分析，确定最佳投资方案，使企业的产品能够占领市场或以质取胜，在销售过程中取得主动地位。在目前供过于求的市场经济中，若销售者能处于主动地位，那么即使是在销售过程中产生了应收账款，应收账款的风险性也会大大降低；另一方面决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。
（二）大力提高产品竞争力
1、加强产品市场调研，生产适销对路的产品。企业首先必须加强市场调研，及时开发研制新产品，生产适销对路的产品；企业通过加强售后服务，改变销售方式，以在服务上优于竞争对手而战胜对手，企业要根据消费者的需求或偏好，生产适销对路的商品，使生产具有更大的灵活性、更低的成本、更高的服务水平。另外，企业应有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
2、提高产品科技含量，降低产品成本。现代科学技术的发展趋势，要求实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。企业通过工艺设计、产品性能、产品寿命、销售技术、服务的提供等方面，提高产品和服务的竞争力，从而扩大了产品的销售量。进而变被动为主动，做到应收尽收，加速资金的周转，降低了资金的机会成本，达到提高企业经济效益的目的。
（三）加强应收账款管理制度
建立完善的应收账款管理制度，重点要加强信用政策制度建设。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，企业应收账款管理的重点就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定合理的信用政策。加强企业的信用管理，建立合理的信用政策，要着重解决好以下几个方面：
1、设立信用部门，建立客户信用资料档案。集中保存并及时更新客户信息，资料应该包括企业与主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。
2、制定严格统一的信用政策。并在企业信用部门内部严格执行从信用标准、信用条件和收款政策三方面企业制定的信用政策。在制定时，应依据自身的实际情况，考虑成本收益原则和客户信用状况，制定出准确、规范的信用政策。在信用政策执行过程中，一方面要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准；同时，要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。
3、建立信用管理人员奖惩激励制度。通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。
（四）强化应收账款日常管理
企业要重点做好以下应收账款日常管理工作：
1、加强合同管理，对客户执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。了解客户付款的及时程度，目前尚欠款数额、企业对用户提供的信用条件、用户付款的时间等情况，根据实际情况及时采取相应的对策。
2、检查客户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。
3、分析应收账款周转率和平均收账期。主要看流动资金是否处于正常水平，评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（五）加大应收账款催收力度。应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回货款。一般情况下，大多数客户愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的时间、金额进行分析。通过分析，确定优先收账的对象，同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款能力。对故意拖欠的债务人，必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径予以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看债务人是暂时资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机、甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机而无力偿还，对此种情况必须充分重视并采取相应的强硬措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。尤其在目前的市场环境下，企业更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，力求将应收账款控制在合理平台上，并将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。
主要参考文献：
[1]张海。加强应收账款管理提高企业经济效益。中国总会计师，2009.2.
[2]王芝杨。企业如何进行应收账款管理。经济论坛，2009.13.
[3]陶志勇。企业应收账款管理初探。财会研究，2009.9.
作者：桂玉敏 来源：《合作经济与科技》2010年第10期
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