企业年金即企业补充养老保险,它是适应我国老龄化高峰到来、减轻**负担的重要手段,是建立我国多层次社会保障体系的重要组成部分。而且作为企业主要的人力资本投资计划,对于激励和留住优秀人才,增强企业的凝聚力也起着不可替代的作用。劳动和社会保障部颁布的《企业年金试行办法》(以下简称试行办法)于2004年5月1日开始实施,这标志着我国企业年金制度走向规范化实施的第一步。2005年12月国务院颁布的《关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》中再次指出要发展企业年金,但至2006年3月30日,只有5家中央企业的企业年金方案在劳动保障部备案。笔者认为,企业年金发展存在以下问题:
1.试行办法缺少可操作性,配套措施进展缓慢。试行办法中依然没有对企业年金渠道作出明确说明,另外第十三条规定:“职工升学、参军、失业期间或新就业单位没有实行企业年金制度的,其企业年金个人账户可由原管理机构继续管理。”如果企业年金个人账户由原管理机构继续管理,那么个人账户管理费由谁支付?是企业还是个人?如果企业支付,企业破产或无力支付时怎么办?如果个人支付,从个人账户中支付还是个人现金支付?个人账户被抵扣完了或个人无力支付怎么办?可见试行办法缺少可操作性。试行办法中提出企业年金基金管理机构资格要由劳动和社会保障部认定,结果2004年12月才出台《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》,2005年8月才通告第一批企业年金基金管理机构;试行办法中提出企业年金方案和基金管理合同应备案,《企业年金方案和基金管理合同备案有关问题的通知》在2005年12月才出台,可见配套措施进展缓慢。
2.企业缴纳进成本比例小,缺少税收优惠政策。按照国发[2000]42号文的政策:由企业缴纳的年金费用在4%以内部分可以税前列支成本,这一举措虽然在一定程度上可提高企业建立企业年金的积极性,但我们可以看到这一比例明显低于国外水平,如德国10%、美国15%、加拿大18%、澳大利亚20%。再如美国、日本及英国等多数福利国家,企业年金资金的投资收益与退休人员领取的补充养老保险金全部享受免税待遇,减免税的这笔资金仍归企业。而我国企业年金资金的投资收益目前尚无这方面的优惠政策。
3.企业负担较重,影响企业建立企业年金的积极性。目前我国企业缴纳的基本养老保险费率在20%以上,与世界主要国家企业供款的平均水平(10%左右)相比高出很多。企业缴纳社会保险费用比例为企业职工工资30%左右,造成企业负担过重,导致企业不愿意缴纳社会保险费、故意隐瞒工资总额、少缴统筹基金、拖欠不缴的现象出现,同时也影响企业建立企业年金的积极性。
综上所述,笔者提出以下建议:
1.加快建立和发展企业年金必须有相应的立法和政策指导推进。目前由国务院及相关部委颁布的各种行政法规至少在20件以上,这些行政法规大多数以“规定”、“试行”、“暂行”、“决定”、“意见”、“通知”的形式出现,它们是解决企业年金工作所面临问题的主要法律依据。这种现状显然与企业年金的地位是不相符合的,它带来的结果是企业年金立法严重缺乏权威性和稳定性。因此,**要及时出台试行办法实施细则,加快建立和发展企业年金制度的立法。
2.进一步加大企业年金可税前列支的比例,尽快出台全国统一的税收优惠政策,推动企业年金的发展。现由企业缴纳的补充医疗保险费用在4%以内部分可以税前列支成本,但补充医疗保险在企业实施意义不大,建议对未建立补充医疗保险的企业应出台政策,允许由企业缴纳的年金费用在8%以内部分可以税前列支成本。国家除应制定相关的税收优惠政策外,还应借鉴美国、日本等国家实行企业年金保险的经验,对基金的投资运营也应给予相应的优惠政策。
3.减少企业基本养老保险负担比例,开征社会保障税,调动企业建立企业年金积极性。企业基本养老保险负担比例过高,造成企业不景气,职工收入下降,基本养老保险基金筹集渠道不畅,基本养老保险基金收入减少,同时职工收入下降,造成内需不旺,间接造成企业不景气,形成了恶性循环。企业与个体投保相比,基本养老保险费多缴了8%,如果减少企业基本养老保险费负担比例8%,职工收入就能增加,从而刺激消费,使企业恢复景气,基本养老保险基金收入增加,形成职工、企业、**的良性互动。为弥补企业基本养老保险减少部分,建议从全国社会消费品零售总额中开征社会保障税。据国家统计局统计,2004年全国城镇单位从业人员劳动报酬情况为17615亿元(含机关、事业等单位),养老保险比例减少8%,全年基金收入减少1409.2亿元,国家统计局《2005年国民经济和社会发展统计公报》中公布的统计数字显示,全年社会消费品零售总额达到67177亿元,如果从全国社会消费品零售总额中按2.1%开征社会保障税,就可筹集基本养老保险基金1410.72亿元,完全可以弥补企业少缴基本养老保险费后形成的缺口,使基本养老保险基金来源更加稳定,更符合基本养老保险基金来源多渠道的原则。企业年金的列支渠道现在的情况是与基本养老保险雷同,如果基本养老保险费少缴了8%,解决了企业年金列支渠道,就必然会调动企业建立企业年金的积极性。
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