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一、知识点
1.资产组减值损失的分摊：
a.抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值
b.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
2.总部资产的特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组
总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行
3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再区分相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别处理
a.总部资产能够按照合理和一只的基础分摊至该资产组的部分：
将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包含已分摊的总部资产的账面价值）和可收回金额
b.总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的：
i.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理
ii.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分
iii.比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同
4.商誉减值测试的基本要求
a.无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试
b.由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
5.商誉减值测试的方法：
a. 对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失
b. 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值
c. 根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
6.在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉账面价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值
7.应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中
二、练习
1.甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。
乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。
乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。
两项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。
要求：
计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。
乙分公司资产组账面价值220万元，大于其可收回金额170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余30万元减值损失在设备和专利技术间按比例分摊：
借：资产减值损失 50
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 22.5【30×150/（150+50）】
无形资产减值准备 7.5
2.2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。
2×17年末，该资产组的账面价值为3 800万元，预计未来现金流量现值为5 600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5 000万元。
该资产组2×16年前未计提减值准备。不考虑其他因素。
下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（ ABD ）。
A.2×17年末资产组的账面价值为3 800万元
B.2×16年末应计提资产组减值准备1 500万元
C.2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元
D.2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
3.A公司有关商誉及其他资料如下：
（1）A公司在2×20年12月31日，以3 000万元的价格吸收合并了B公司。在购买日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 900万元（其中资产5 000万元，负债均为应付账款，为2 100万元），A公司确认了商誉100万元。
B公司的全部资产为一条生产线和一项该生产线生产产品的专利技术。生产线的公允价值为3 000万元，专利技术的公允价值为2 000万元。A公司在合并B公司后，将该条生产线及专利技术认定为一个资产组。
借：固定资产 3000
无形资产 2000
商誉 100
贷：应付账款 2100
银行存款 3000
（2）已知2×21年12月31日（第1年年末）资产组不包含商誉的账面价值为4 000万元（计提折旧后、进行摊销后），其中生产线2 500万元，专利权为1 500万元。
（3）2×21年末可收回金额如下：（2种情况）
a.可回收金额3700万元
对不包含商誉的资产组进行减值测试：
账面价值4000万元，大于可回收金额3700万元，应确认资产减值损失300万元
对包含商誉的资产组进行减值测试：
账面价值4100万元，大于可回收金额3700万元，应确认资产减值损失400万元
借：资产减值损失 100
贷：商誉减值准备 100
借：资产减值损失 300
贷：固定资产减值准备 187.5
无形资产减值准备 112.5
b.可回收金额4050万元
不包含商誉的资产组账面价值4000万元，小于可回收金额，可辨认资产不确认减值损失
包含商誉的资产组账面价值4100万元，大于可回收金额4050万元，确认资产减值损失50万元
借：资产减值损失 50
贷：商誉减值准备 50
4.A公司2×20年7月1日以3 000万元购买B公司80%股权，B公司购买当日可辩认净资产的公允价值为3 500万元，没有负债和或有负债。假定B公司被认定为一个资产组。
至2×20年年末B公司可收回金额为2 600万元，B公司可辩认净资产的公允价值（自购买日起开始持续计算）2 800万元。
A公司购买B公司80%股权的初始投资成本3000万元，大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额2800万元，形成商誉200万元
不包含商誉的资产组账面价值2800万元，大于可回收金额2600万元，可辨认资产需确认200万元减值准备
B公司的完全商誉=200÷80%=250万元
包含商誉的资产组账面价值3050万元，大于可收回金额2600万元，确认450万元减值准备，其中商誉减值准备250万元
归属于A公司的商誉减值准备=250×80%=200万元
5.甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7 200万元。
20×8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18 800万元。
甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20×8年12月31日的可收回金额为22 000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。
不考虑其他因素，甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（ 5280万元 ）。
完全商誉：7200÷60%=12000万元
不含商誉的资产组账面价值18800万元小于可收回金额22000万元，不确认减值损失
含商誉的资产组账面价值18800+12000=30800万元，大于可收回金额22000万元，确认减值损失8800万元，应确认商誉减值损失8800万元，合并报表反映归属于母公司的部分，归属于甲公司部分的商誉减值损失为8800×60%=5280万元。
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