CPA学习笔记（126）收入的确认和计量（确定交易价格）

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一、知识点及主要会计分录
1.交易价格：
是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
企业代第三方收取的款项（如：增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格

二、练习
1.收入准则的适用
a.企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、股权投资收取的现金股利、保险合同取得的保费收入等，不执行收入准则
b.以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资执行收入准则
c.以固定资产换取客户的投资性房地产，执行非货币性资产交换准则

2.2×21年11月11日甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在12月10日前需先向乙公司交付A产品100件，在12月31日前交付B产品200件。当日甲公司收到乙公司对A产品的定金200万元，12月10日甲公司将A产品交付乙公司，并经乙公司验收合格。根据合同约定，甲公司应在交付B产品并经乙公司验收合格后再收取剩余货款1200万元（其中A产品1000万元，B产品200万元）。不考虑相关税费等因素，下列各项说法中符合会计准则规定的是（  D  ）。
A.甲公司应在收到定金时确认200万元收入
B.甲公司应在交付A产品并经乙公司验收合格时确认200万元收入
C.甲公司对于剩余未收取的A产品货款1000万元应确认为应收账款
D.甲公司收到定金时应确认为200万元的合同负债
（甲公司收到200万元定金时由于未转移商品控制权，不能确认收入，甲公司交付A产品后应确认与A产品相关的收入1200万元，对未收取部分1000万元确认为合同资产）

3.2×21年8月5日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2×21年9月30日前陆续将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2×21年9月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。在2×21年9月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价11万元，当日，A商品市场单独售价为11万元。不考虑相关税费等因素，下列各项说法中符合企业会计准则的是（  D  ）。
A.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整
B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入
C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入
D.应将追加的200件A商品单独确认收入
（合同开始日，甲公司认为其为客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此 将交付1000件A商品作为单项履约义务，在合同变更日，追加200件A商品，因能够反映该商品的单独售价，所以应将追加的200件A商品作为单独合同进行会计处理）

4.2×21年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2×21年6月30日前陆续将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2×21年6月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。在2×21年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价9万元，当日A商品的公允价值为11万元。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是（  C  ）。
A.应将追加的200件A商品单独确认收入
B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入
C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入
D.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整
（在合同开始日，甲公司认为向客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此将交付1000件A商品作为单项履约义务，在合同变更日，追加200件A商品，因不能反映该商品的单独售价，所以甲公司应将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更合并为一分新合同进行会计处理）

5.下列各项关于识别已承诺商品或服务的说法中，正确的是（ C   ）。
A.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，则为可明确区分的履约义务
B.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务
C.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，同时，企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，则为可明确区分的履约义务
D.企业向客户转让的商品本身能够区分，则应认定该项履约义务可明确区分
（企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
a.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中收益，即该商品能够明确区分
b.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，即转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的）

6.甲公司与乙公司签订合同，甲公司按乙公司要求定制专用仪器，同时负责安装调试。不考虑其他因素，则下列说法符合企业会计准则规定的是（  C  ）。
A.如果安装调试工作属于简易程序，则甲公司识别合同包括一个单项履约义务
B.如果安装调整工作专业程度非常高，但乙公司也可以独立完成，则甲公司识别合同包括一个单项履约义务
C.如果安装调试工作具有很强的专业性，只能由甲公司专业人员进行，且甲公司从未单独提供此项安装服务，合同也未明确区分安装服务价格的，则甲公司识别合同中包括一个单项履约义务
D.如果安装调试工作具有很强的专业性，只能由甲公司专业人员进行，且甲公司从未单独提供此项安装服务，合同也未明确区分安装服务价格的，则甲公司识别合同中包括两个单项履约义务，即销售专用仪器和安装服务。
（安装服务属于商品可明确区分，在合同层面安装服务属于与客户易于获得的资源一起使用获益（简易程序、乙公司可独立完成），所以应识别合同中包括两项履约义务
安装服务从商品本身可明确区分，但在合同层面不可明确区分，所以合同中包括一个单项履约义务）

7.甲公司（发包方）与乙公司（承包方）签订一项建造办公楼的合同。根据双方约定，乙公司负责项目的总体管理，包括工程技术、场地整理、办公楼基建、设备安装及装修等。不考虑其他因素，下列说法正确中符合企业会计准则规定的是（  A  ）。
A.乙公司应将办公楼整个项目确认一项收入
B.乙公司应分别按商品和服务确认收入
C.乙公司如果在合同中明确区分各项目，则可以按各项目确认收入
D.乙公司可以选择按一个项目或多个项目确认收入
（该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个组合产出（办公楼）转让给甲公司，应统一作为一个单项履约义务确认收入）

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2×21年4月12日与乙公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1 200万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司给予乙公司商业折扣200万元，商品当日已发出，并经乙公司验收合格，不考虑其他因素，则甲公司发出商品时应确认的收入为（  A  ）。
A.1000万元  B.1200万元  C.1130万元  D.零
（200万元商业折扣属于可变对价，其最佳估计数为200万元，企业在确定交易价格时应考虑可变对价，商品控制权已转移，甲公司应按扣除200万元后的金额确认收入）

9.2×21年1月1日，甲公司为乙公司提供保洁服务，根据合同约定服务期为1年，每季末结算一次，乙公司每季末向甲公司支付本公司股票1000股作为服务报酬。合同开始日，乙公司股票价格为12元/股，1月31日乙公司股票公允价值为12.9元/股，2月28日乙公司股票的公允价值为11元/股，3月31日乙公司股票的公允价值为15元/股。3月31日，乙公司向甲公司支付1000股作为当季保洁服务费。不考虑其他因素，甲公司此项合同应确认的交易价格是（  B  ）。
A.12000元  B.48000元  C.11000元  D.15000元
（客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，即合同开始日乙公司股票的公允价值12元/股确定。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格）

10.甲公司为大型超市，乙公司为甲公司的供应商，在乙公司推出新产品时要求在甲公司超市中销售时，根据双方合同约定，乙公司需向甲公司支付30万元的进场费，甲公司未向乙公司提供任何产品和服务。不考虑其他因素，则下列说法正确中符合企业会计准则规定的是（  C  ）。
A.乙公司应将30万元计入销售费用  B.乙公司应将30万元计入财务费用
C.乙公司应将30万元冲减营业收入  D.乙公司应将30万元计入营业成本
（企业应付客户对价的，且未从客户处取得任何商品的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入）

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关键词：学习笔记 习笔记 交易价 cpa 企业会计准则

neuybc 发表于 2021-5-10 12:57
一、知识点及主要会计分录
1.交易价格：
是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额

一定要坚持啊