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一、知识点和主要会计分录
1.可转换公司债券
a.公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行拆分，将负债成本确认为应付债券，权益成本却认为其他权益工具
b.拆分时，先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格的总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确认权益成分的初始确认金额
c.可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊
负债成分=本利和折现
权益成分=发行价格-负债成分
2.可转换公司债券会计分录：
a.发行时：
借：银行存款
应付债券——利息调整
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
——利息调整（利息调整）（或借方）
其他权益工具
b.转换股份前：
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销
c.转换股份时：
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
其他权益工具（公允价值）
贷：股本（面值）
资本公积——股本溢价（差额）
3.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用
4.因为发行费用需要计入应付债券的初始确认金额，即抵减了应付债券的初始确认金额，从而影响以后各期的实际利息的计算。也就是说，由于发行费用的发生将导致相关借款利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整
5.长期应付款：
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益
6.长期应付款的会计处理：
借：固定资产/在建工程/无形资产等（现值）
未确认融资费用
贷：长期应付款
借：在建工程/财务费用等
贷：未确认融资费用
二、练习
1.甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元（2亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。
假定20×2年1月1日（第2年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
按照没有附带转换权的债券市场利率9%作为折现率，计算债券负债成分的现值，计算结果为17665.64万元，权益成分的价值为20000-17665.64=2334.36万元
（1）20x1年1月1日发行时：
借：银行存款 20000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 2334.36
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000
其他权益工具 2334.36
（2）20x1年12月31日：
借：财务费用 1589.91
贷：应付利息——可转换公司债券（利息调整） 389.91
应付利息 1200
（3）2x12年1月1日转换，按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股数：（20000+1200）÷10=2120（股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 20000
应付利息 1200
其他权益工具 2334.36
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1944.45（2334.36-389.91）
股本 2120
资本公积——股本溢价 19469.91
2.甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100 000万元（等于面值），其中负债成份的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ 89730 ）万元。
负债成分的公允价值90000万元，权益成分的公允价值10000万元
费用300万元，负债成分分摊270万元，权益成分分摊30万元
借：银行存款 99700
应付债券——可转换公司债券（利息调整）10270
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000
其他权益工具 9970
3.甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.50元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成份初始计量金额为100 150万元。（权益成份=1 000万份×100.50-100 150=350万元）
20×3年12月31日（第2年年末），与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元（说明利息调整的摊销额=100 150-100 050=100万元）。
20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ 96400万元 ）
借：银行存款 100500
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000
——可转换公司债券（利息调整） 150
其他权益工具 350
借：财务费用
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 100
贷：应付利息
转换的股数：1000×4=4000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000
——可转换公司债券（利息调整） 50
其他权益工具 350
贷：股本 4000
资本公积——股本溢价 96400
京公网安备 11010802022788号
