2011年度注册会计师全国统一考试《会计实务》模拟试题及参考答案

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2011年度注册会计师全国统一考试《会计实务》模拟试题及参考答案

【原文出处】财会月刊

【原刊期号】2011.8上

【原刊页号】中插1～6

【分 类 号】F1011

【分 类 名】财务与会计导刊（实务版）

【复印期号】201109

【作 者】张志凤

【摘 要 题】考试与辅导

【正 文】     一、单项选择题     （一）     甲公司于2011年1月2日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票120万股，每股5.9元，另支付相关交易费用2万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日收到乙公司2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元，6月30日该股票收盘价格为每股5元，2011年7月5日以每股5.50元的价格将该股票全部出售。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。     1. 甲公司出售该交易性金融资产时应确认的投资收益为（ ）。     A. 60万元 B. -48万元     C. -36万元 D. 72万元     2. 甲公司从购入到出售该交易性金融资产累计应确认的损益为（ ）。     A. 54万元 B. -42万元     C. -30万元 D. 66万元     （二）     甲公司为上市公司（增值税一般纳税人），于2010年12月1日销售给乙公司产品一批，价款为1 000万元，增值税税率为17%，双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付上述货款。甲公司已对该应收账款计提坏账准备150万元。2011年3月1日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：     （1）乙公司当日以100万元银行存款偿还部分债务。     （2）乙公司以自有一项专利技术和一批A材料抵偿部分债务，专利技术转让手续于2011年3月8日办理完毕，A材料也已于2011年3月8日运抵甲公司。该债务重组日专利技术的账面原价为380万元，累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，当日公允价值为250万元，营业税税率为5%。A材料账面成本为80万元，公允价值（计税价格）为100万元，增值税税率为17%。     （3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为可供出售金融资产核算。乙公司已于2011年3月8日办妥相关手续。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。     3. 甲公司因该项债务重组应确认的债务重组损失为（ ）。     A. 40.5万元 B. 53万元     C. 70万元 D. 160.5万元     4. 关于乙公司有关债务重组的会计处理，下列说法中错误的是（ ）。     A. 应确认无形资产处置损失22.5万元     B. 以A材料抵偿债务影响营业利润的金额为20万元     C. 应确认的营业外收入为180.5万元     D. 该项债务重组业务使乙公司利润总额增加200.5万元     （三）     长江公司2009年10月自行研发的一项专利权达到预定可使用状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费100万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费1 980万元，支付专利申请费及律师费等20万元，预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，净残值为0。假定会计摊销处理方法与税法相同。2013年年末长江公司对该项无形资产进行减值测试并对其使用年限进行复核，预计其尚可使用年限为4年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为650万元。假定公司的增量借款年利率为5%，长江公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，该最低必要报酬率已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。该资产未来4年产生的现金流量分别为250万元、200万元、150万元和100万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。相关复利现值系数见上表。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。     5. 按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列表述正确的是（ ）。     A. 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，包括财务费用和所得税费用     B. 资产可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较低者     C. 资产预计未来现金流量是指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量     D. 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额     6. 关于该项无形资产，下列会计处理不正确的是（ ）。     A. 2013年12月31日未来现金流量的现值为631.34万元     B. 2013年年末计提减值准备前的无形资产的账面价值为1 150万元     C. 2013年年末应计提无形资产减值准备500万元     D. 该项无形资产的初始入账价值为1 980万元     （四）     甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年发生的有关交易或事项如下：     （1）产品销售收入为2 000万元；     （2）产品销售成本为1 000万元；     （3）支付广告费100万元；     （4）发生生产车间固定资产日常修理费20万元；     （5）处置固定资产净损失60万元；     （6）可供出售金融资产公允价值上升200万元；     （7）收到增值税返还50万元；     （8）计提坏账准备80万元；     （9）确认的所得税费用为217.5万元。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。     7. 甲公司2011年度因上述交易或事项而确认的营业利润金额是（ ）。     A. 850万元 　 B. 800万元     C. 880万元　　D. 900万元     8. 甲公司2011年度因上述交易或事项而确认的综合收益总额为（ ）万元。     A. 722.5万元 　 B. 150万元     C. 772.5万元　　D. 572.5万元     （五）     甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，其相关交易或事项如下：     （1）经相关部门批准，甲公司于2010年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1 000万份，每份面值为100元。该可转换公司债券发行价格总额为100 000万元，发行费用为1 600万元，扣除发行费用后的实际募集资金已存入银行专户。     根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；该可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%。     甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为6%。     （2）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数见下表。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第10小题。     9. 在不考虑发行费用的情况下，甲公司发行可转换公司债券时权益成分的公允价值为（ ）。     A. 89 254.1万元 B. 100 000万元     C. 10 745.9万元 D. 0万元     10. 甲公司可转换公司债券负债成分应分摊的发行费用为（ ）万元。     A. 1 600万元 B. 1 428.07万元     C. 11 600万元 D. 171.93万元（六）     甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：     （1）3月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款6 000万元，年利率为7.2%，于每季度末计提并支付借款利息。     （2）3月15日，该工程正式动工兴建，预计2年完工。     （3）7月1日，以银行存款支付工程款3 800万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。     （4）10月1日，借入半年期的一般借款600万元，年利率为4.8%，利息于每季度末计提并支付。     （5）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。     （6）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款2 500万元。     （7）12月1日，借入1年期的一般借款1 200万元，年利率为6%，利息于每季度末计提并支付。     （8）12月1日，以银行存款支付工程款2 200万元。     假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11小题至第13小题。     11. 上述专门借款的借款费用开始资本化的时点是（ ）。     A. 2010年1月4日 B. 2010年3月1日     C. 2010年3月15日 D. 2010年7月1日     12. 2010年专门借款利息支出资本化金额为（ ）。     A. 101.4万元 　　 B. 207.2万元     C. 105.8万元 　　 D. 216万元     13. 2010年一般借款利息资本化金额为（ ）万元。     A. 33.6万元 　　B. 9.24万元     C. 10.5万元 　　D. 2.31万元     （七）     以下第14小题至第16小题为互不相干的单项选择题。     14. 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为50 000美元，上期期末即期汇率为1美元=7.30元人民币。该企业采用即期汇率作为记账汇率。该企业本月10日将其中10 000美元兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，本期期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（ ）。     A. 600元 B. 700元     C. 1 300元 　D. -100元     15. 2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿300万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）。     A. 270万元 B. 300万元     C. 200万元　 D. 250万元     16. 在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是（ ）。     A. 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，不应当考虑其稀释性     B. 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性     C. 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性     D. 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性     二、多项选择题     （一）     甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：     （1）甲公司从其母公司处购入乙公司80%的股权，实际支付价款8 200万元，另发生相关交易费用30万元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，由母公司编制合并报表的乙公司可辨认净资产的账面价值为10 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司80%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。     （2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，股票发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。     （3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，支付发行手续费25万元，实际取得发行价款9 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％。     （4）甲公司购入丁公司发行的公司债券50万张，实际支付价款4 985万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否持有至到期。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。     1. 下列各项关于甲公司上述交易或事项所发生交易费用的会计处理表述中，正确的有（ ）。     A. 发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益     B. 购买丁公司债券时支付的手续费直接计入投资成本     C. 购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益     D. 为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益     E. 购买乙公司股权时发生的交易费用计入长期股权投资成本     2. 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。     A. 甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本为8 000万元     B. 甲公司取得丙公司长期股权投资的初始投资成本为6 000万元     C. 发行债券时应付债券的初始确认金额为10 000万元     D. 发行债券时应付债券的初始确认金额为9 975万元     E. 取得丁公司债券投资的初始确认金额为5 000万元     （二）     甲公司为从事国家重点扶持项目的企业，根据税法规定，2010年度免交所得税。甲公司2010年度发生的有关交易或事项如下：     （1）以盈余公积转增资本2 000万元；     （2）向股东分配股票股利3 000万元；     （3）接受控股股东的现金捐赠500万元；     （4）外币报表折算差额本年增加70万元；     （5）收到增值税返还款200万元；     （6）持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元（转回年度仍免交所得税）；     （7）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额80万元；     （8）因可供出售权益工具公允价值上升在上年确认的减值损失范围内转回减值准备300万元；     （9）因会计政策变更调整留存收益150万元。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。     3. 关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（ ）。     A. 以盈余公积转增资本，所有者权益总额不变     B. 接受控股股东的现金捐赠应确认为营业外收入     C. 外币报表折算差额在所有者权益下列示     D. 收到增值税返还款属于与收益相关的政府补助     E. 可供出售权益工具投资减值转回时冲减资产减值损失     4. 关于上述交易或事项影响利润表和所有者权益变动表相关项目的金额，下列选项中正确的有（ ）。     A. 营业利润增加380万元     B. 营业外收入增加200万元     C. 利润总额增加280万元     D. 其他综合收益增加90万元     E. 所有者权益总额增加1 320万元     （三）     甲公司于2009年4月1日与A公司签订一项固定造价合同，为A公司建造某工程，合同金额为2 400万元，预计总成本2 000万元。甲公司2009年实际发生成本1 000万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本仅能够得到600万元补偿；2010年实际发生成本600万元，预计还将发生成本400万元，2010年由于A公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。     2010年10月20日，甲公司又与B公司签订合同，甲公司接受B公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为1 600万元，合同约定B公司应在安装开始时预付给甲公司800万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至2010年12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本200万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工进度，同时由于2010年年末B公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。     要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。     5. 以下关于建造合同收入与费用确认的表述中正确的有（ ）。     A. 如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用     B. 如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用     C. 如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入     D. 合同预计总成本超过合同总收入的，应通过“工程施工——合同毛利”科目来反映企业的预计损失     E. 建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入和费用     6. 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有（ ）。     A. 2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入600万元     B. 2009年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入1 200万元     C. 2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入800万元     D. 2010年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入200万元     E. 2010年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入1 520万元     （四）     以下第7小题至第8小题为互不相干的多项选择题。     7. 下列关于政府补助的说法中，正确的有（ ）。     A. 增值税出口退税属于政府补助     B. 先征后返的企业所得税属于政府补助     C. 政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，若这些设备的公允价值不能可靠取得，企业应按照名义金额（1元）计量     D. 企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益     E. 企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入     8. 下列有关金融负债的说法中，正确的有（ ）。     A. 企业应将所有衍生工具确认为交易性金融负债     B. 对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量     C. 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量     D. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债期末形成的公允价值变动，除与套期保值有关外，应当计入当期损益     E. 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用应当计入当期损益     三、综合题     1. 长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5 000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：     （1）2011年12月31日对账面价值为1 000万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为800万元，计提无形资产减值准备200万元。     （2）2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。     （3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300万元。     （4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定可使用状态。     （5）2011年12月31日确认一项分期收款销售总价款2 400万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为6%，长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2 138.41万元，成本为1 600万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。     （6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。     假设：     （1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；     （2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；     （3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；     （4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1 200万元。     要求：     （1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。     （2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。     （3）计算长江公司2011年应交所得税。     （4）计算长江公司2011年所得税费用。     （5）计算长江公司2011年12月31日资本公积余额。     （6）计算长江公司2011年12月31日盈余公积余额。     （7）计算长江公司2011年12月31日未分配利润余额。     2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：     （1）甲公司2009年12月31日应收乙公司账款账面余额为10 140万元，已提坏账准备1 140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2009年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2010年1月2日进行债务重组并于当日将相关手续办理完毕。乙公司用于抵债的资产在债务重组日的公允价值和账面价值见下表（单位：万元）。     甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际年利率为2%。重组债务到期日为2011年12月31日。     （2）甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2010年12月31日其公允价值为600万元（跌幅较大）；2011年1月10日，甲公司将可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。     （3）甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，无残值。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。     （4）2010年10月1日，甲公司将上述土地对外出租转作投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6 000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。     （5）2010年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6 100万元。     （6）甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。     要求：     （1）分别编制2010年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。     （2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末收到（支付）利息及到期清偿债务的会计分录。     （3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末确认公允价值变动及出售时的会计分录。     （4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。     （5）编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。     （6）编制2010年12月31日投资性房地产确认公允价值变动及收取租金的会计分录。     （7）计算2010年12月31日投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。     3. 长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：     （1）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款1 200万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。长江公司对该检测设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。     （2）2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行不能向长江公司追索，应自行承担所取得应收账款的坏账风险。     对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项480万元计入短期借款。     （3）2011年12月10日，长江公司向甲公司赊销一批产品，售价（不含增值税）为200万元，成本为160万元。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。     2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，作出相应处理并冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。     （4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为20年，年租金为400万元。出售时该办公楼账面价值为8 000万元，售价为9 200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价9 200万元与账面价值8 000万元的差额1 200万元计入了当期损益。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。     （5）长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2 000万元与售价1 600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。     （6）长江公司2011年12月31日发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2 000万元，债券期限为2年，票面年利率为1.5%。发行该债券长江公司共计收到人民币2 200万元，其中不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值为2 000万元，长江公司将收到款项全部计入“应付债券”科目。     假定：     （1）长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积；     （2）不考虑所得税的影响；     （3）合并结转“以前年度损益调整”及调整计提“盈余公积”的会计分录。     要求：     （1）针对事项（1），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计入营业外收入的金额，并编制更正差错的会计分录。     （2）针对事项（2），逐项判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。     （3）针对事项（3），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。     （4）针对事项（4），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。     （5）针对事项（5），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，计算2011年应计入当期管理费用的金额，并编制更正差错的会计分录。     （6）针对事项（6），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不正确，编制更正差错的会计分录。     （7）编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。     4. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。     2010年至2011年有关交易或事项如下：     （1）2010年度：     ①2010年1月1日，甲公司以7 000万元的价格协议购买乙公司3 000万股限售流通股股票，限售期为3年。购买乙公司股票后，甲公司持有乙公司15%的股份，对乙公司无重大影响，甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。假定不考虑购买过程中发生的相关税费。     ②2010年3月10日，甲公司收到乙公司当年宣告并派发的现金股利300万元、股票股利600万股。乙公司利润分配方案为每10股派现金股利1元、每10股发放2股股票股利。     ③2010年度乙公司实现净利润6 500万元。     ④2010年12月31日，甲公司对乙公司投资的公允价值为8 000万元。     （2）2011年度：     ①2011年3月1日，甲公司收到乙公司当年宣告并派发的现金股利360万元。乙公司利润分配方案为每10股派发现金股利1元。     ②2011年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以40 000万元价格购买X公司持有的乙公司股票18 000万股，占乙公司75%的股份，购入后合计持有乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。甲公司于2011年6月20日向X公司支付股权转让价款40 000万元。股权转让过户手续于2011年6月30日完成。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为49 950万元。     2011年6月30日，甲公司原持有乙公司15%股份的公允价值为8 200万元。     ③2011年9月30日，甲公司以50万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为30万元，乙公司购买该产品作为管理用固定资产，乙公司对该项固定资产按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；假设固定资产预计使用年限在甲公司和乙公司是相同的。     ④2011年10月11日，甲公司向乙公司销售产品1 000件，每件销售价格为5万元，该产品的每件销售成本为3万元。乙公司购入后仍作为存货。至2011年12月31日，乙公司购入的该批产品中尚有800件未对外出售。该产品的市场价格为每件3.5万元，假定不考虑销售产品的相关税费。     乙公司期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，年末计提了相应的存货跌价准备。     其他相关资料如下：     （1）甲公司和乙公司的产品销售价格为不含增值税价格。     （2）甲公司和乙公司在合并前无关联关系。     （3）甲公司、乙公司于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。     要求：     （1）判断2010年1月1日甲公司取得乙公司股票应划分金融资产的类型，说明理由。     （2）计算该金融资产对2010年度利润表中综合收益总额的影响及2010年12月31日资产负债表中应列示的金额。     （3）计算2011年6月30日甲公司持有乙公司投资的账面价值并编制2011年1月1日至6月30日相关会计分录。     （4）计算2011年6月30日购买日合并报表中应确认的商誉。     （5）计算2011年6月30日至12月31日合并利润表中应确认的投资收益。     （6）编制2011年与内部固定资产交易和内部存货交易有关的抵销分录。     参考答案     一、单项选择题     1. B 2. C 3. B 4. C 5. D 6. D 7. B 7. A 9. C 10. B 11. D 12. B 13. B 14. C 15. B 16. B     二、多项选择题     1. BC 2. ABDE 3. ACD 4. BCE 5. ABCE 6. ADE 7. BCE 8. CDE     三、综合题     1.（1）长江公司2011年递延所得税资产期末余额=500+200×25%+300×25%+1 600×25%=1 025（万元）。     （2）长江公司2011年递延所得税负债期末余额=250+100×25%+2 138.41×25%=809.60（万元）。     （3）长江公司2011年应交企业所得税=［5 000+200+300-120×50%-（2 138.41-1 600）-（400-260-400×1.17×5%）］×25%=1 196.25（万元）。     （4）长江公司2011年所得税费用=1 196.25+［（2 138.41×25%+250）-250］-（1 025-500）=1 205.85（万元）。     （5）长江公司2011年12月31日资本公积余额=500+100×（1-25%）=575（万元）。     （6）长江公司调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5 000-（400-260-400×1.17×5%）=4 883.4（万元）。     长江公司净利润=调整后利润总额-所得税费用=4 883.4-1 205.85=3 677.55（万元）。     长江公司2011年12月31日盈余公积余额=3 677.55×10%+200=567.76（万元）。     （7）长江公司2011年12月31日未分配利润余额=3 677.55-367.76+1 200=4 509.79（万元）。     2.（1）①甲公司：     2010年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额=10 140-800-5 000-2 000×（1+17%）=2 000（万元）     剩余债务公允价值=2 000×40%=800（万元）     借：可供出售金融资产——成本800，无形资产——土地使用权5 000，库存商品2 000，应交税费——应交增值税（进项税额）340，应收账款——债务重组800，坏账准备1 140，营业外支出60；贷：应收账款10 140。     ②乙公司：     借：应付账款10 140，累计摊销600；贷：可供出售金融资产——成本700、——公允价值变动90，投资收益10，无形资产——土地使用权3 600，营业外收入——处置非流动资产利得2 000，主营业务收入2 000，应交税费——应交增值税（销项税额）340，应付账款——债务重组800，营业外收入——债务重组利得1 200。借：资本公积——其他资本公积90；贷：投资收益90。借：主营业务成本1 500；贷：库存商品1 500。     （2）①甲公司：     2010年12月31日，借：银行存款16（800×2%）；贷：财务费用16。     2011年12月31日，借：银行存款16；贷：财务费用16。借：银行存款800；贷：应收账款——债务重组800。     ②乙公司：     2010年12月31日，借：财务费用16；贷：银行存款16。     2011年12月31日，借：财务费用16；贷：银行存款16。借：应付账款——债务重组800；贷：银行存款800。     （3）2010年12月31日，借：资产减值损失200；贷：可供出售金融资产——公允价值变动200。     2011年1月10日，借：银行存款610，可供出售金融资产——公允价值变动200；贷：可供出售金融资产——成本800，投资收益10。     （4）无形资产摊销额=5 000÷50×9/12=75（万元）     借：管理费用75；贷：累计摊销75。     （5）借：投资性房地产——成本6 000，累计摊销75；贷：无形资产——土地使用权5 000，资本公积——其他资本公积1 075。     （6）借：投资性房地产——公允价值变动100；贷：公允价值变动损益100。借：银行存款100；贷：其他业务收入100。     （7）投资性房地产的账面价值为6 100万元。     投资性房地产的计税基础=5 000-5 000÷50=4 900（万元）     应纳税暂时性差异=6 100-4 900=1 200（万元）     应确认递延所得税负债=1 200×25%=300（万元）     递延所得税负债对应资本公积的金额=1 075×25%=268.75（万元）     递延所得税负债对应所得税费用的金额=［100-（-5 000÷50×3/12）］×25%=31.25（万元）     或：递延所得税负债对应所得税费用的金额=300-268.75=31.25（万元）     借：资本公积——其他资本公积268.75，所得税费用31.25；贷：递延所得税负债300。     3.（1）事项（1）长江公司的会计处理不恰当。     理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。收到时应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。     2011年应确认的营业外收入=1 200÷10×9/12=90（万元）     更正分录：借：以前年度损益调整——营业外收入1 110；贷：递延收益1 110。     （2）事项（2）长江公司的会计处理不恰当。     理由：该事项属于不附追索权方式出售金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。     更正分录：借：短期借款480，坏账准备100，以前年度损益调整——营业外支出20；贷：应收账款600。     （3）事项（3）长江公司的会计处理不恰当。     理由：长江公司2011年度财务报告于2012年3月20日批准对外报出，该项销售退回发生在财务报告批准报出日之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2011年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红字专用发票冲减相应增值税，而不是冲减2012年1月的营业收入和营业成本。     更正分录：借：应收账款234；贷：主营业务收入200，应交税费——应交增值税（销项税额）34。借：主营业务成本160；贷：库存商品160。借：以前年度损益调整——主营业务收入200，应交税费——应交增值税（销项税额）34；贷：应收账款234。借：库存商品160；贷：以前年度损益调整——主营业务成本160。     （4）事项（4）长江公司的会计处理不恰当。     理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。     更正分录：借：以前年度损益调整——管理费用1 170；贷：递延收益1 170（1 200-1 200÷20×6/12）。     （5）事项（5）长江公司的会计处理不恰当。     理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。     2011年应计入管理费用的金额=400÷10=40（万元）。     更正分录：借：长期待摊费用360；贷：以前年度损益调整——管理费用360。     （6）事项（6）长江公司的会计处理不恰当。     理由：所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。     更正分录：借：应付债券200；贷：资本公积200。     （7）编制合并结转“以前年度损益调整”科目及调整计提“盈余公积”的会计分录。     借：利润分配——未分配利润1 980；贷：以前年度损益调整1 980。借：盈余公积198；贷：利润分配——未分配利润198。     4.（1）2010年1月1日取得乙公司股票投资应划分为可供出售金融资产。     理由：甲公司取得对乙公司限售流通股后对乙公司无重大影响，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产），所以应划分为可供出售金融资产。     （2）该金融资产影响2010年综合收益总额=300+（8 000-7 000）×（1-25%）=1 050 （万元），2010年12月31日资产负债表中列示的金额为其公允价值8 000万元。     （3）2011年6月30日甲公司持有乙公司投资的账面价值=8 200+40 000=48 200（万元）。     相关会计分录：借：应收股利360；贷：投资收益360。借：银行存款360；贷：应收股利360。借：可供出售金融资产——公允价值变动200；贷：资本公积——其他资本公积200。借：长期股权投资40 000；贷：银行存款40 000。借：长期股权投资8 200；贷：可供出售金融资产——成本7 000、——公允价值变动1 200。     （4）2011年6月30日购买日合并报表中应确认的商誉=48 200-49 950×90%=3 245（万元）。     （5）2011年6月30日至12月31日合并利润表中确认的投资收益为1 200万元，即将原持有乙公司15%股份确认的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。     （6）①与内部固定资产交易的抵销分录：借：营业收入50；贷：营业成本30，固定资产——原价20。借：固定资产——累计折旧1（20/5×3/12）；贷：管理费用1。借：递延所得税资产4.75（19×25%）；贷：所得税费用4.75。     ②与内部商品销售有关的抵销分录：借：营业收入5 000；贷：营业成本3 400，存货1 600［800×（5-3）］。借：递延所得税资产400（1 600×25%）；贷：所得税费用400。乙公司个别报表计提存货跌价准备金额=800×（5-3.5）=1 200（万元），小于存货中未实现内部销售利润1 600万元，应予以全部抵销。借：存货——存货跌价准备1 200；贷：资产减值损失1 200。借：所得税费用300（1 200×25%）；贷：递延所得税资产300。

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