王玉莹: 审计现代化究竟“化”什么？

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审计现代化究竟“化”什么？

【出处】中国审计：特区版

【地名】深圳

【期号】20071

【页号】26～28

【作 者】王玉莹

【作者简介】王玉莹，中国科技大学信息工程学院。

【摘 要 题】审计广角

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关键词：王玉莹 现代化 中国科技大学 信息工程学院 作者简介 审计 信息工程 王玉莹 中国

由于我国对审计现代化缺乏系统的研究，对审计现代化的目标尚无统一看法，在学者中也存在分歧。我认为审计的现代化应当从审计理念的现代化、审计主体的现代化、审计环境的现代化、审计体制的现代化、审计目标的现代化以及审计程序的现代化等方面来考虑，除了上述几个方面外，还有一条非常重要的，就是要向国际惯例靠拢。
     一、审计理念的现代化
    任何一种制度的背后都需要一种新理念予以支持，在实现审计现代化的同时，必然要实现审计理念的现代化，把传统的审计理念转变为现代化的审计理念。审计理念现代化指人们对于审计的信仰、目标、理想、价值、精神等构成的有机综合体实现从传统向现代的转型的过程。这个现代化的过程意味着人们获得对审计价值、作用与意义的重新思考和定位：意味着作为审计现代化的表征的审计公正观、审计效率观、审计发展观、审计民本观等的植根于人们的思想观念之中，人们通过主张自己的权利实现社会的公平与效率，进而审计被奉为是实现社会公平与效率的最后一道防线。
    审计理念的现代化既是审计现代化的先导，又是审计现代化的目标内容。它一方面以其先进性、超前性引导着审计现代化理想的实现，另一方面又以自身的发展和审计人的观念现代化作为主要目标之一。
    综上所述，审计理念的变革对于审计现代化的进程来说具有举足轻重的意义和必要性，审计现代化必先使人的思想观念现代化。

  二、审计主体的现代化
    审计主体的现代化主要包括审计组织机构、审计队伍、审计技术等的现代化。
    (一)组织机构的现代化
    组织机构的现代化是指审计组织机构能够按照现代化社会分工的要求充分的行使审计监督职能。审计组织的现代化，要求审计部门在整个国家机构的组织结构中，保持其应有的独立性，审计机构不应隶属于行政，也不应受制于行政，否则，便不可能有真正的独立性，因而也就不具备现代化的特点。
    在审计组织内部，上下级审计机关之间主要不是一种行政隶属关系，而是一种业务指导和审级监督关系。审计组织结构的现代化还包括审计机构应当具有专业化特点而不应当完全按照行政的模式进行管理和运作。
    (二)审计队伍的现代化
    审计队伍的现代化是要求审计机构的工作人员必须具备现代化素质，与现代化的要求相适应。在现代社会，审计人员的素质是严格依法行政、依法审计的保证。具体说来，应逐渐实现审计职业的专业化，并按此要求建立一支公正清廉、业务精通、作风优良的高素质的审计队伍。所谓审计职业的专业化，是一整套保障审计职业者的全面素质的制度，包括对审计职业者从业资格考试、培训制度以及回避、纪律惩戒、身份保障等一系列规章制度。按照审计职业专业化制度的要求，审计工作人员必须具有良好的职业道德和素质，经过专门的审计教育和职业训练，具有较高的审计专业知识和能力，真正成为具有现代审计知识和文化修养的审计职业工作者。
    (三)审计手段的现代化
    技术手段的现代化是审计工作现代化的重要标志。包括如下两方面的内容：一是审计技术的现代化。这里说的审计技术现代化指在审计过程中，必须积极吸收和应用一系列在经济管理、技术管理、以往审计过程中前人所总结的一切优秀的管理、分析、决策技术以及实现审计技术创新。二是审计工具的现代化。通过全面普及以计算机审计技术为核心的先进审计技术，改造和提升传统审计技术，提高审计的科技含量，进而全面提升审计力。

三、审计环境的现代化
    (一)社会环境的现代化
    审计的现代化与社会环境的现代化紧密相关。一是中国社会生产力水平和经济可持续发展符合现代化的要求，经济越发展，审计的经济环境越宽松，对审计的需求越旺盛，对审计现代化的支持也越充分。二是政治体制改革符合政治文明的发展方向。政治体制改革快而彻底，中国的民主政治进步就快，民主政治越发展，审计的政治环境越宽松。三是社会进步程度。民众现代化的新理念、文化、精神文明程度越高，审计的社会环境越宽松，社会对审计的认可度越高。
    (二)完善审计的法律环境
    审计法律地位越高，独立性越强，其权威性越高，其监督的力度越大。
    首先是法律地位和独立性。我们依法监督的宪法和审计法已不能适应当前和今后相当长时期审计发展的需要，有改革的必要性；其次是执法问题，审计职业人忠于宪法和审计法的意识淡薄，在审计工作中存在着执法随意性。必须全面提高审计人员依法审计的意识。
    (三)树立审计权威
    审计的权威性也就是指审计的威信和公信力，威是指尊严、使人敬畏，信是指民众的信赖和认同。审计的权威性首先要依赖于审计的公正性，这就是说，只有当审计是高度公正的，人们才能对审计产生信赖和尊重。古人说，唯公则生明，唯廉则生威，审计必须廉洁公正，才能换取民众的信赖和认同。公正的审计也是审计机构能够保持权威性的根源所在，审计机构尽管享有法律赋予的公共权利，从而具有一定的权威性，但仅仅依靠公共权利是不能在广大人民心目中树立审计的权威性的。审计机关必须要严格依法审计，并在审计处理中对审计对象一视同仁，努力实现审计公正，才能够真正树立审计的权威，使广大民众对审计机关充满信赖。可以说，审计公正是审计的根本属性。
    (三)建立对审计的有效监督机制
    任何权力没有监督或监督无力都可能导致腐败，审计机关也不例外。我国现阶段审计腐败现象的依然存在，表明对审计的监督机制仍很不健全，迫切要规范和加强对审计监督权的监督。特别是在审计的独立性得到增强以后，需要加强和完善人大、检察机关、人民群众、大众传媒等对审计的监督机制。

四、审计体制的现代化
    审计体制的现代化是指审计体制应当按照现代化的要求建立一套合理有序的、有利于保障审计公正的审计监督与执行系统。审计体制现代化意味着审计体制的体系化、配套化、完整化和合理化，使之与现代文明相符合；还意味着审计体制按照政治、经济、民主现代化的要求而作出合理化的安排。
    目前我国现行管理体制存在明显弊病：审计主体与审计客体之间是两个不平行的行为主体，地位也不平等。故此，审计主体的独立性较差。这种情况在地方审计主体中比较突出，审计工作在经费和人事诸多方面受到党政机关的节制，在审计客体领导审计主体，而审计主体依附于审计客体的状况下，造成了审计职能弱化，监督流于形式。为防止审计机关的地方化，以及各种审计的地方保护主义现象，联系审计现状，当前审计体制改革亟须从制度上赋予审计机关系统制衡其他国家机构和政治力量干预的权力和地位。
    (一)建立审计独立核算机制
    目前，审计机关的经费完全由同级财政支付。而依常理，一旦对人的物质生活享有了控制权，就等于对其意志拥有了支配权。因此，审计系统财政独立核算，才能防止出现审计机关本身的利益与地方的利益结成相互依附的锅与碗的关系情况，是确保审计机关排除其他权力机关和利益团体非正当性干预的客观要求，反映了现代审计理念“审计独立”原则对体制的要求，作为世界上一些法治国家的通行作法，也是审计现代化的发展趋势。目前，可以考虑将审计机关系统的财政和经费直接由中央依据审计署的预算草案进行划拨，各级审计机关的经费再由审计署或省审计厅调控，不由地方财政支出，减少审计机关对地方ZF的经济依赖。
    审计工作要适应瞬息万变的现代社会经济发展变化需要，就必须从过去静态的审计向动态的审计转变，使审计监督伴随着经济社会发展的步伐同步合拍地前进。一是在一些重要领域实行全过程审计。经济社会建设与其他领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程，现代化审计则要求从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察。二是审计项目安排实行滚动计划。现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目滚动计划，通过滚动审计，既从历史的角度查深查明被审计单位的问题，分析发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部门、重点资金和ZF领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进行连续的、动态的跟踪审计监督，确保ZF全部资金收支真实、合法和效益。
    (二)从真实合法审计向绩效审计转变
    绩效审计将成为现代审计主流。为保障与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的建立和完善，确保公共资金合法、高效运转，促进提高投资绩效，ZF审计必须强化对公共资金流转过程与使用效果和投资的监督与评价，ZF绩效审计恰恰包含上述内容。
    (三)从单位审计向项目审计转变
    以推动和完善经济活动为基本目的的项目审计、专项审计，是现代ZF审计发展的主流，已越来越被ZF重视，并对经济发展起着巨大推动作用。项目审计是现代审计的方法，与传统审计有着本质的不同。传统审计是以一个经济活动单位(部门)为审计对象，审计一般是通过对被审计单位会计年度所发生的经济活动为审计内容。而项目审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对ZF投资活动的审计、专项资金管理和使用的审计等等。这种以向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的审计更能产生巨大的审计影响力，这是今后ZF审计发展的主流方向。
    (四)从财务收支审计向公共资金支出审计转变
    随着社会主义市场经济的进一步发展，面对日趋繁杂的经济关系和千千万万个经济实体，虽然审计机关人员不断增多，但审计工作量也在逐年上升，从上到下普遍有一种疲于奔命、顾及不暇的感觉。追求审计数量的扩展不是现代审计发展的主流方向，若任其发展下去，势必演变为走马观花式审计，提高审计质量、加大审计力度也将非常困难。实现传统审计向现代审计转变，就必须缩小ZF审计覆盖面，把主要精力从量大而广的各单位财务收支审计集中到公共资金审计上来，而一般性的单位财务收支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成，审计机关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监督。这样，才能更好地加强对社会公共资金的监督，才能更好地为ZF的宏观管理服务。现代ZF是有限ZF，不可能、法律也不允许包揽国家一切事务，随着民主政治的建立完善，ZF管理的范围将越来越窄、配置资源的范围越来越小。作为ZF审计机构必然要从多目标审计向有限目标审计转变。

五、审计程序的现代化
    审计程序的现代化本质上要求审计的公正与高效。而程序的公正与高效是审计现代化的重要标志，程序的现代化涉及的内容很多，主要包括审计人员在审计监督过程中应当保持独立的地位，审计过程与审计结果应当体现公开性的要求，审计对象应充分参与审计程序的过程，审计程序的进行应当具有严格的法定的规范，审计的结果应当有足够的证据支持、审计程序具有时效性和效力，等等。
    因此，审计程序的现代化既要有审计机制的规范化，又要有审计机制运行的规范化，符合这样的标准的审计程序才是现代化的审计程序。因此，审计程序的现代化与审计主体现代化等具有明显的同构性，即审计过程的现代化规则，必须从静态转化为与审计规则要求相适应的动态行为。
    目前我国审计程序制度仍然很不完善，有关审计证据获取与保留等重要的程序制度仍有待于尽快制订，实践中重实体轻程序的现象仍然较为普遍，这些都需要通过程序制度的完善，切实保证公正高效程序的遵守。

  六、与国际接轨
    现代化首先是一个动态的概念，其内涵、标志随着社会的发展而变化。过去的19世纪、20世纪，现在的21世纪、将来的22世纪……，各个时期的现代化肯定各有其特殊的内涵和标志。但是，审计现代化也有(而且必须有)一个具体的、不变的标准，对于中国而言，就是符合国际惯例。即是要求审计的基本体系、基本理念、基本价值观、基本制度等与世界潮流合拍，或者说“与国际接轨”。
    在人类生活和审计发展的过程中，一个国家、一个民族的小规则必须与世界大规则相协调，才能使自己融入世界大游戏之中。当今世界已成为一个“地球村”，而且世界一体化的潮流正在日益加速，如果我们审计的基本体系、理念、价值观、制度与世界潮流相悖，那么无论如何也不能说这种审计是现代化的。

审计最终还得靠人来完成

建立在会计 税务的基础上

只有真正做过账目的人才是真正明白审计什么 该怎么审