原创:跨年度发票的税务与会计处理

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在企业所得税汇算清缴工作中，发现很多企业对跨年度发票的成本费用在以前年度没有入账，这样就增加了企业以前年度的企业所得税负担，使企业多缴纳了企业所得税。而如果跨年度发票在收到发票的当期入账，则违背会计上的权责发生制的基本原则，这样会虚增当年的成本，导致企业少缴纳企业所得税，而面临税务稽查风险。现对跨年度发票的税务与会计处理进行探讨。

一、跨年度发票的税务处理
    企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨年取得发票入账，不但产生时间性差异，而且也影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。因此，基于前面的分析可以得出以下结论：
首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。  cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
    其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：1. 如果在企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，同时重新汇算清缴，相应调减应纳税所得额，并重新办理年度所得税申报工作；2．如果在企业所得税汇算清缴后取得跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。
    再次，对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。

二、跨年度发票的会计处理
（一）12月31日之前取得材料发票，分为两种情况：
1．按照会计制度要求，如果材料暂时不使用，可以暂不入账，将运达的材料验收入库，待发票及结算凭证到达后再行入账。
如果材料需要投入生产，应按照材料的计划成本暂时处理。
借：原材料（计划成本价格） 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
贷：应付账款（或银行存款）
2．待在年内收到销货单位的发票时，作同方向红字分录冲回，再按材料的实际成本作账务处理。
借：原材料（实际成本价格）
应交税费―应交增值税
贷：应付账款（或银行存款）
（二）12月31日之后到所得税汇算清缴期内取得了发票（其填写开具日期为本年日期或上一年日期的情况）
由于没有取得发票前，按照暂估价入账，如果在企业所得税汇算清缴期内取得了发票，假定此笔材料全部投入生产，并在当年结转销售成本。分为两种情况：
1．如果发票上的金额与暂估价一致时，会计处理为：
借：应交税费―应交增值税
贷：银行存款（或应付账款）
2．如果发票上的金额与暂估价有差异时，会计处理为：
借：以前年度损益调整
应交税费―应交增值税 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
贷：银行存款（或应付账款）
借：利润分配―未分配利润
贷：以前年度损益调整
在税务处理上，也要相应地调增或调减企业所得税计税所得额。
由于在汇算清缴前已经进行了调增处理，在企业所得税汇算清缴后取得发票的情况下，其会计处理为：
借：以前年度损益调整
应交税费―应交增值税
―应交所得税
贷：应付账款（或银行存款）
借：利润分配―未分配利润
贷：以前年度损益调整
支付劳务费用先付款后取得发票的账务处理：
企业应该在收到劳务支付报告单时，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“应付账款”科目；在未收到发票付款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”或“现金” 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
科目；收到发票时，借记“应付账款”科目，贷记“预付账款”科目。
以下这种会计处理方法是错误的：付款时根据银行付款凭证借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；收到发票时根据发票、劳务费用支付批准单等凭证，借记“生产成本”、“管理费用”科目，贷记“其他应收款”科目。

三、相关的法律依据
  [/hide]《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发［2009]79号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
    《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号，以下简称“34号公告”）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”要注意的是，34号公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减 2011年度企业应纳税所得额。
    《税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。” 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
    《国家税务总局关于严格执行税款退库办理制度的通知》（国税函［20 11] 19号）第三条规定：对于符合条件的应退税款，税务机关应按照税收法律法规规定，及时为纳税人办理退税。税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。
费用税前列支的一般原则：权责发生制。 中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！
    《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所
得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。[/hide]

  作者待查 由宁波市天长税务师事务所提供

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关键词：会计处理 跨年度 国家税务总局 税务师事务所 企业所得税法 会计

看看

2．如果在企业所得税汇算清缴后取得跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。
这个是不对的。根据2012年国家税务总局第15号公告规定：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

mark

hx for ur sharing.

这个确实需要好好看看，