注册会计师应在不同审计阶段中形成审计工作底稿,那么这些底稿如果予以系列化,就应该能反映出审计思路和审计轨迹,使人们通过审计工作底稿能够看到:审计工作经历哪些环节,某个环节上注册会计师从哪些方面进行测试,被测试事项的实际面貌如何,注册会计师如何发表意见等等。
编制审计工作底稿需注意的十个问题如下:
一、明确审计客体。即是被审计单位名称,也就是接受审计的单位或者项目名称。应注意要写单位名称的全称或审计项目全称。
二、明确审计内容。即审计实施方案确定的审计项目,要注意项目名称要与实施方案中审计内容相对应,使用语言要专业、精准,尽量简练、清晰。
三、明确审计范围。审计项目时点或期间:此项明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度,应结合实质性测试的具体对象区别对待,资产负债项目应填截止时点,损益类项目应填时间跨度。
四、审计人员及编制日期,即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期,明确工作职责,便于追查审计步骤及顺序。
五、审计结论必须经过必要的审计程序后做出的专业判断,它直接支持最终的审计意见,因此,审计结论应清晰、简明地表述,不能含糊其辞,模棱两可。审计结论及问题性质,即对审计发现问题进行定性,比如:“性质:大额支付现金”,注意定性要准确,要根据《财经违法行为审计处理处罚手册》中对应规定进行定性,切记自取名称,随意定性。
六、问题摘要及主要事实,即对审计发现问题进行阐述,要说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等内容。要注意语言简练,事实清楚。
七、定性依据及处理处罚依据,即引用对审计发现问题进行定性及处理处罚所依据的法律法规,可以在《财经违法行为审计处理处罚手册》中查找相关法律法规。注意引用的法律法规要与问题对应好,法条内容要写全。
八、明确复核责任,审计组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿进行复核。在履行必要的复核程序后,复核人员除签名外,还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来,以利于编制者修正或明确审计责任划分。
九、索引号及页次,方便存取使用,便于日后参考及计算机处理,审计工作底稿要统一编号及本页的页次,页次编排时应连续,防止跳号、缺号或重号。同时底稿的索引号要与审计证据材料的索引号必须相对应,审计工作底稿与审计证据的对应关系,应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时,应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面,并在其他审计工作底稿上予以注明。
十、附件,即审计工作底稿所附的审计证据材料及相关资料。要求:除一个审计证据对应多个审计工作底稿外,审计工作底稿后面必须要附有审计证据。
审计工作底稿在整个审计工作中处于相当重要的地位,而高质量的审计工作底稿无疑是高质量审计服务的最有力保证。离开审计工作底稿,缺乏审计记录或审计记录不全,高质量的审计便无从谈起。
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