加计抵减政策点、案例、申报及会计分录（中）

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【案例2】

某A企业为一般纳税人，符合进项税额加计抵减条件，从事餐饮业，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，2019年5月所属期销项税额60万元，进项税额55万元，本期没有进项转出。

抵减前的应纳税额=600，000-550，000=50,000元

加计抵减本期发生额=550,000×10%=55,000元

加计抵减本期可抵减额=0+55,000-0=55,000元>抵减前的应纳税额50,000元

因此，加计抵减本期实际抵减额=50,000元

应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=600,000-550,000-50,000=0元

加计抵减期末余额=加计抵减本期可抵减额-加计抵减本期实际抵减额=55,000-50,000=5,000元

【账务处理】

借：应交税费——未交增值税   50,000

   贷：其他收益    50,000

未抵减完的当期可抵减加计抵减额5,000元，结转到2019年6月所属期“上期末加计抵减额余额”不做账务处理，建议做辅助账。

【申报表填写】

1.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写55,000元，第4列“本期可抵减额”应填写55,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写50,000元，第6列“期末余额”应填写5,000元。

二、加计抵减情况
序号	加计抵减项目	期初余额	本期发生额	本期调减额	本期可抵减额	本期实际抵减额	期末余额
		1	2	3	4=1+2-3	5	6=4-5
6	一般项目加计抵减额计算	0	55,000	0	55,000	50,000	5,000
7	即征即退项目加计抵减额计算
8	合计	0	55,000	0	55,000	50,000	5,000

2. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 ：

“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写600,000元，第12栏“进项税额”应填写550,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写550,000元，抵减本期实际抵减额50,000元后，第19栏“应纳税额”应填写0元。

税款计算	销项税额	11	600,000
	进项税额	12	550,000
	上期留抵税额	13
	进项税额转出	14
	免、抵、退应退税额	15
	按适用税率计算的纳税检查应补缴税额	16
	应抵扣税额合计	17=12+13-14-15+16	550,000
	实际抵扣税额	18（如17<11，则为17，否则为11）	550,000
	应纳税额	19=11-18	0
	期末留抵税额	20=17-18

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关键词：会计分录 一般纳税人 进项税额 应纳税额 销项税额