CPA学习笔记（167）长期股权投资的后续计量

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一、知识点
1.未实现内部交易损益的抵消原则：
未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产），则应调整被投资单位净利润
a.母子公司的抵消：在合并财务报表中是全额抵消的
b.与其联营企业及合营企业之间的抵销：仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额
2.联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易：
逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未向外部独立第三方出售前，体现在投资企业资产的账面价值中，投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资
二、练习
1.甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表7-2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
表7-2        单位：万元

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。
（1）存货账面价值与公允价值差额应调减的净利润：
（1050-750）×80%=240万元
（2）固定资产账面价值与公允价值差额应调增的折旧额：
（2400÷16）-（1800÷20）=60万元
（3）无形资产账面价值与公允价值差额应调增的摊销额：
（1200÷8）-（1050÷10）=45万元
调整后的净利润=900-240-60-45=555万元
甲公司应享有的份额=555×30%=166.5万元
借：长期股权投资——损益调整    166.5
    贷：投资收益                   166.5
2.甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。
乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
第一年
个别财务报表：
调整后的净利润：
3200-（1000-600）×100%=2800万元
借：长期股权投资——损益调整    560（2800×20%）
    贷：投资收益                   560
合并财务报表：
借：长期股权投资    80（400×20%）
    贷：存货           80
甲企业于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 000万元。假定不考虑所得税因素。
第二年
个别财务报表：
调整后的净利润：
3000+（1000-600）=3400
借：长期股权投资——损益调整    680（3400×20%）
    贷：投资收益                    680
合并财务报表：
因甲公司已将存货全部对外出售，合并财务报表无需编制调整分录
若甲企业20×8年将上述商品对外出售90%，乙公司20×8年实现净利润为3000万元。假定不考虑所得税因素。
个别财务报表：
调整后的净利润：
3000+（1000-600）×90%=3360万元
借：长期股权投资——损益调整    672（3360×20%）
    贷：投资收益                    672
合并财务报表：
借：长期股权投资    8（400×20%×10%）
    贷：存货          8
第二种情形：（第1年）
乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。假定至20×7年12月31日，甲企业已对外出售该存货的70%，30%形成期末存货。
个别财务报表：
调整后的净利润：
3200-（1000-600）30%=3080万元
借：长期股权投资——损益调整    616（3080×20%）
    投资收益                       616
合并财务报表
借：长期股权投资                24（400×30%×20%）
    贷：存货                        24
3.甲企业于2×14年1月2日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×14年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。
至2×14年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。
乙公司2×14年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税因素影响。
个别财务报表：
调整后的净利润：
1600-【（900-600）-（900-600）÷10×1/12】=1302.5万元
借：长期股权投资——损益调整    260.5（1302.5×20%）
    贷：投资收益                      260.5
合并财务报表：
借：长期股权投资               59.5
    累计折旧                   0.5（300÷10×1/12×20%）
    贷：固定资产                   60（300×20%）

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关键词：长期股权投资 股权投资 学习笔记 cpa 习笔记

棒

neuybc 发表于 2021-3-14 00:44
一、知识点
1.未实现内部交易损益的抵消原则：
未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产） ...

加油

cxwhu 发表于 2021-3-14 08:10
棒

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楼主大好人

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