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一、知识点
1.合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益的处理：
符合下列条件的，合营方不应确认该类交易的损益：
a.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
b.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
c.投出非货币性资产交易不具有商业实质
2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬，并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失
3.交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失
4.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益
5.超额亏损的确认
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外
投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：
a.减记长期股权投资的账面价值
b.是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值
c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失
d.除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记
6.确认超额损失在以后期间盈利的，按照相反顺序恢复，同时确认投资收益
二、主要会计分录
1.取得现金股利或利润的处理：
确认时
a.成本法：
借：应收股利
贷：投资收益
b.权益法：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
收到时
借：银行存款
贷：应收股利
2.超额亏损的账务处理：
a.冲减长期股权投资账面价值
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
b.冲减长期应收项目账面价值
借：投资收益
贷：长期应收款
c.仍需要承担额外损失弥补等义务的
借：投资收益
贷：预计负债
3.确认超额损失在以后期间盈利的
借：预计负债
长期应收款
长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
三、练习
1.2×15年1月1日，甲公司与乙公司共同出资设立A公司，甲公司、乙公司均持有A公司注册资本的50%，A公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其拥有的一台设备出资，该设备的成本为2 000万元，累计折旧600万元，未计提减值准备，公允价值为1 500万元。
假定甲公司投出的非货币性资产交易不具有商业实质，不考虑其他因素。
借：固定资产清理 1400
累计折旧 600
贷：固定资产 2000
借：长期股权投资——A公司（投资成本） 1400
贷：固定资产清理 1400
2.甲公司、乙公司和丙公司2×15年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。
假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
假定该项固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。丁公司2×15年4～12月实现净利润为1 000万元。
甲公司账务处理：
个别财务报表：
2015年3月31日
借：固定资产清理 1200
累计折旧 400
贷：固定资产 1600
借：长期股权投资——丁公司（投资成本） 1900
贷：固定资产清理 1200
资产处置损益 700
2015年12月31日：
未实现内部交易损益：700-700÷10×9/12=647.5万元
借：长期股权投资——损益调整 133.95【（1000-647.5）×38%】
贷：投资收益 133.95
合并财务报表：
借：资产处置损益 266（700×38%）
贷：投资收益 266
3.甲公司和乙公司于20×4年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司、乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。
甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；
乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。
假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
丙公司20×4年4～12月实现净利润800万元。
假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。
要求：
编制甲公司20×4年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及20×4年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。
甲公司账务处理：
20x4年3月31日：
个人财务报表：
借：固定资产清理 880
累计折旧 320
贷：固定资产 1200
借：长期股权投资——投资成本 950
银行存款 50
贷：固定资产清理 880
资产处置损益 120
20x4年12月31日：
投资时未实现内部交易损益：（1000-880）-（1000-880）×50/1000=114万元
20x4年12月31日未实现内部交易损益：114-114÷10×9/12=105.45万元
借：长期股权投资——损益调整 347.275【（800-105.45）×50%】
贷：投资收益 347.275
合并财务报表：
借：资产处置损益 57（114×50%）
贷：投资收益 57
4-1.甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6 000万元。
乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。
则甲企业当年度应确认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 400万元。
借：投资收益 3600
贷：长期股权投资——损益调整 3600
4-2.上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为7200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；
在确认了6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1 200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200万元。
借：投资收益 6000
贷：长期股权投资——损益调整 6000
借：投资收益 1200
贷：长期应收款 1200
京公网安备 11010802022788号
