CPA学习笔记（166）长期股权投资的后续计量

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一、知识点
1.投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易：
在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值
2.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，应由减值资产全额承担
3.构成业务的情况：
a.联营企业、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失
b.投资方向联营企业、合营企业投出业务，并能对联营企业、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与透出业务账面价值的差额计入当期损益
二、练习
1.甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。
20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。
假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。
第一年：
个别财务报表：
未实现内部交易损益：1000-600=400万元
调整后净利润：2000-400=1600万元
借：长期股权投资——损益调整    320（1600×20%）
    贷：投资收益                     320
合并财务报表：
借：营业收入            200（1000×20%）
    贷：营业成本             120（600×20%）
        投资收益             80
第二年：
乙公司于20×8年将上述商品全部出售，乙公司20×8年实现净利润为3 000万元。假定不考虑所得税因素。
个别财务报表：
调整后的净利润：3000+400=3400万元
借：长期股权投资——损益调整      680（3400×20%）
    贷：投资收益                       680
合并财务报表无调整分录
第二种情形：
乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。假定至20×7年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售70%，30%形成期末存货。
个别财务报表：
未实现内部收益损益：（1000-600）×30%=120万元
调整后净利润：2000-120=1880万元
借：长期股权投资——损益调整        376（1880×20%）
    贷：投资收益                         376
合并财务报表：
借：营业收入             200（1000×20%）
    贷：营业成本                 120（600×20%）
        投资收益                 80
（无论是否对独立第三方出售，合并财务报表均全额调整）
2.甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2×13年11月，甲企业将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司2×13年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税等因素的影响。
个别财务报表：
未实现内部交易损益：（900-600）-（900-600）÷10×1/12=297.5万元
调整后净利润：1600-297.5=1302.5万元
借：长期股权投资——损益调整        260.5（1302.5×20%）
    贷：投资收益                           260.5
合并财务报表：
借：营业收入              180（900×20%）
    贷：营业成本                120（600×20%）
        投资收益                60
3.（构成业务）甲公司为某汽车生产厂商。2×20年1月1日，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股40%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司60%股权）也以现金6 000万元向乙公司增资。
增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额）账面价值为3 000万元。该业务的公允价值为4 000万元。假定甲公司为增值税一般纳税人，销售商品及设备适用的增值税税率为13%，不考虑相关税费等其他因素影响。
其中：具体资料如下：（不考虑负债因素、不考虑原材料和库存商品的成本结转）

要求：编制甲公司相关会计分录。
长期股权投资初始投资成本：700×（1+13%）+1200×（1+13%）+2100×（1+13%）=4520万元
借：固定资产清理         1700
    累计折旧             300
    贷：固定资产               2000
借：长期股权投资——投资成本          4520
贷：其他业务收入                      700
    主营业务收入                      1200
    固定资产清理                      1700
    资产处置损益                      400
    应交税费——应交增值税（销项税额）520
借：其他业务成本        500
    贷：原材料              500
借：主营业务成本        800
    贷：库存商品            800
2×20年乙公司全年实现净利润800万元
借：长期股权投资——损益调整        320（800×40%）
    投资收益                             320

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