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一、主要会计分录
1.同一控制下企业合并
借：长期股权投资（被投资单位相对于最终控制方合并财务报表中的所有者权益×持股比例+商誉）
应收股利
资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款/原材料/库存商品/固定资产清理/股本/负债等
应交税费——应交增值税（销项税额）
长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资（多次交换）
2.非同一控制控股合并
a.一次交易
借：长期股权投资（公允价值）
贷：银行存款等
b.多次交易
实质上为公允价值计量或权益法转换为成本法的核算
3.直接相关费用等
借：管理费用
贷：银行存款
发行债务性证券：
借：应付债券——利息调整
贷：银行存款
发行权益性证券：
借：资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款
4.共同控制/重大影响（权益法，有明细科目）
买价+费用
5.后续计量：
a.成本法：只有分配现金股利、减值、处置时有账务处理
b.权益法：
长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产份额的，调整长期股权投资
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
二、练习
1.2×19年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司20%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费800万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（ 11200 ）万元。
初始投资成本：10×1000+1200=11200
初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额12000，入账价值为12000
2.甲公司和乙公司为非关联方。2×19年5月1日，甲公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票2000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计20万元。乙公司2×19年5月1日可辨认净资产公允价值为14000万元。不考虑其他因素，则甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为（ 12000 ）万元。
审计费、评估费计入管理费用，初始投资成本：6×2000=12000
3.关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有（ BCD ）。
A.为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本
B.为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用
C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本
D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
4.A公司为甲公司的子公司。2×18年1月1日，甲公司用银行存款20000万元从集团外部购入B公司80%的股权并能够对B公司实施控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为24000万元，账面价值为20000万元。2×19年4月1日，A公司以账面价值为20000万元、公允价值为32000万元的一项无形资产作为对价，取得甲公司持有的B公司60%的股权。2×18年1月1日至2×19年4月1日，B公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为5000万元；按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为6000万元。无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素的影响，下列有关A公司2×19年4月1日的会计处理中，正确的有（ BC ）。
A.长期股权投资初始投资成本按付出对价的公允价值确定
B.长期股权投资初始投资成本为18200万元
C.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积
D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益
2×19年4月1日，A公司取得B公司60%的股权属于同一控制下企业合并，应按照B公司相对于甲公司而言所有者权益的账面价值份额确认：24000+5000=29000
甲公司取得被B公司股权时的商誉：20000-24000×80%=800
A公司取得长期股权投资的初始投资成本=29000×60%+800=18200
同一控制下的企业合并，不确认资产处置损益
5.甲公司和其控股股东M公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从控股股东M公司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价6元每股；从丙公司处购买少数股权40%，以银行存款支付7500万元，2×18年7月1日办理完毕交接手续，改选董事会成员，假设该业务不构成一揽子交易。购入60%股权日乙公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值为12000万元。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司上述业务处理表述正确的有（ AC ）。
A.甲公司从M公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并
B.甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%，有关股权投资成本在个别报表中应按照4800万元确定
C.甲公司对乙公司100%股权投资初始投资成本为14700万元
D.甲公司合并财务报表确认的商誉2700万元
甲公司取得M公司持有的乙公司60股权，属于同一控制下的企业合并，甲公司从丙公司取得股权为控股合并后少数股权购买，不确认商誉
甲公司取得乙公司初始投资成本：12000×60%+7500=14700万元
6.甲公司2×19年7月1日以3000万元的价格购入乙公司30%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（与账面价值相等）。乙公司2×19年实现净利润1000万元（假定利润均衡发生）。不考虑其他因素，该投资对甲公司2×19年度利润总额的影响金额为（ 440 ）万元。
甲公司取得长期股权投资的初始投资成本3010小于享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3300万元：
借：长期股权投资——投资成本 290
贷：营业外收入 290
确认净利润1000÷2×30%=150
借：长期股权投资——损益调整 150
贷：投资收益 150
7.甲公司于2×19年1月1日以银行存款8000万元购入乙集团有表决权股份的30%，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2×19年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1100万元，归属于母公司净利润为1080万元。不考虑其他因素。甲公司2×19年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为（ 324 ）万元。
持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应按照合并财务报表中净利润归属于被投资单位的金额为基础：1080×30%=324
8.甲公司于2×18年取得乙公司40%股权，实际支付价款为7000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），取得投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响。乙公司2×19年度实现净利润1600万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用160万元，假定不考虑其他因素的影响。2×19年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益为（ 640 ）万元。
乙公司因向甲公司借款产生的利息费用160万元在乙公司个别财务报表中已经计入当期损益，甲公司因对乙公司借款产生的利息收入对应也是计入当期损益，一借一贷，不影响整体的损益，故不需要针对利息费用对乙公司净利润进行调整。2×19年度甲公司应确认的投资收益=1600×40%=640
如果乙公司因向甲公司借款产生的利息费用160万元满足资本化条件，计入资产成本，则需要对乙公司净利润进行调整，2×19年度甲公司应确认的投资收益=（1600-160）×40%=576
9.未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销；在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑
京公网安备 11010802022788号
